稅法誠信原則研究.pdf

1、誠實信用原則是私法上一項重要的基本原則。稅法誠信原則的適用，對于實現(xiàn)誠信稅收，促進我國稅收事業(yè)向法治化、規(guī)范化方向發(fā)展，充分發(fā)揮稅法的宏觀調(diào)控和市場調(diào)節(jié)作用，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，都具有重要的意義。在民法領(lǐng)域，誠實信用原則是立法者對民事主體在民事活動中維持雙方利益平衡，以及當(dāng)事人利益與社會利益平衡的要求，其內(nèi)容主要表現(xiàn)為兩個方面：一方面，平衡當(dāng)事人之間的利益關(guān)系；另一方面，平衡當(dāng)事人與社會之間的利益關(guān)系。從僅適用于債務(wù)人到既適用于債務(wù)人

2、也適用于債權(quán)人，從僅適用合同及債的領(lǐng)域到適用于一切民事行為，誠實信用原則在私法上的適用范圍不斷擴大，逐漸成為私法領(lǐng)域中的“帝王條款”。 隨著學(xué)者們研究的深入，該原則逐漸滲入公法領(lǐng)域，成為民事訴訟法、行政法乃至整個公法部門的基本原則。誠信原則適用于稅法的依據(jù)首先在于現(xiàn)實需要。從國家角度說，稅乃國家延續(xù)的物質(zhì)根本，稅務(wù)機關(guān)和納稅人的不誠信危害了國家的長期發(fā)展。從納稅人角度說，稅務(wù)部門的不誠信行為打擊了納稅人信心，損害了納稅人權(quán)利。現(xiàn)

3、實問題表明現(xiàn)有的制度存在缺陷，需要誠信原則的修補。其次，稅收之債理論的承認(rèn)提供了理論前提。依照傳統(tǒng)理論，稅不過是國家依照公權(quán)力要求個人強制、無償繳納的產(chǎn)品，則無誠實信用原則適用的余地。雖然在理論上各國都承認(rèn)人民主權(quán)理論，但基于出發(fā)點的不同，傳統(tǒng)理論下的稅法對于公權(quán)力的限制，更多依賴于其他公權(quán)力的制衡，而不著眼于提高人民的實際權(quán)利以制約公權(quán)力的膨脹。誠信原則同時對稅務(wù)機關(guān)的誠信義務(wù)提出要求，增強了對納稅人權(quán)利的保護，從而從私權(quán)這一方面加強

4、了對公權(quán)的制衡。 誠信原則進入稅法領(lǐng)域?qū)⒃谥笇?dǎo)稅收立法、執(zhí)法等方面發(fā)揮重要作用。而誠信原則與稅收法定原則之間的關(guān)系需要注意。稅收法定原則最根本的意義在于以明確的法律規(guī)定限制稅權(quán)的濫用，保護納稅人權(quán)利。從人民主權(quán)理論出發(fā)，稅收法定原則應(yīng)該是稅法原則中的最高原則。誠信原則不僅僅關(guān)注納稅人權(quán)利的保護，也同時對納稅人可能濫用權(quán)利作出了規(guī)制。因此，一般來說，這兩個原則發(fā)揮的作用不同。有些情況下，可能出現(xiàn)稅收法定原則與誠信原則的要求相背離，

5、這時應(yīng)當(dāng)堅持稅收法定原則，避免稅務(wù)機關(guān)或者司法機關(guān)以誠信原則為借口損害納稅人權(quán)利。誠信原則與納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo是另一個重要問題。一些學(xué)者在研究稅法中的誠信原則時，簡單地將這兩個原則等同。實際上，納稅人信賴?yán)姹Ｗo僅僅是誠信原則的部分要求，不能涵蓋誠信原則的全部。 在對理論問題做出梳理后，誠信原則必須貫徹到稅法的立法、執(zhí)法及司法過程中去才能體現(xiàn)其作用。在制定稅收基本法過程中，應(yīng)當(dāng)將誠信原則作為基本原則之一。在稅法執(zhí)行過程中，稅務(wù)