我國企業(yè)所得稅制的公平效率特征及其改善.pdf

1、二十世紀(jì)七十年代后期，中國開始實(shí)行改革開放政策，中國社會也由此進(jìn)入到了一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的轉(zhuǎn)型階段。轉(zhuǎn)型階段實(shí)際上是一個(gè)制度變遷和制度創(chuàng)新的階段，因此，處于轉(zhuǎn)型階段的社會必然伴隨著各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度的改革、發(fā)展和完善。處于轉(zhuǎn)型階段的國家，應(yīng)該在各項(xiàng)制度的改革、發(fā)展和完善上投入更大的精力，以保證新的適應(yīng)社會發(fā)展需要的制度能夠順利替代舊有的制度。稅收制度是十分重要的經(jīng)濟(jì)制度之一，而企業(yè)所得稅作為我國第二大稅種，該項(xiàng)稅收制度的健全

2、對于整個(gè)國家稅收體系的完善起著極為重要的作用。特別是近幾年，由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，十幾年前建立起來的企業(yè)所得稅制度已經(jīng)越來越多地出現(xiàn)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場競爭要求的現(xiàn)象。尤其是關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度是否是公平且有效率的討論更是日趨熱烈。公平原則和效率原則作為稅收制度的兩大重要原則在很大范圍很大程度上體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)的遵循思想。那么，我國的企業(yè)所得稅制度究竟有沒有體現(xiàn)這兩大原則?我國的企業(yè)所得稅制度究竟應(yīng)該不應(yīng)該遵循這兩大原則?是應(yīng)該同時(shí)并重

3、，還是應(yīng)該有所偏重的遵循?企業(yè)所得稅制度該如何改革才能更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求?本文希望能夠解決這些問題或者至少能夠給出一些自己的建議。 經(jīng)濟(jì)學(xué)上有關(guān)公平和效率概念的界定很多，稅制原則的發(fā)展過程中公平原則和效率原則在不同時(shí)期也有不同的概念界定。本文在導(dǎo)論部分梳理了國內(nèi)外對于公平和效率概念的討論，介紹了稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)中對于公平原則和效率原則有不同傾向的幾個(gè)稅收模型的發(fā)展歷程，尤其重點(diǎn)介紹了相對發(fā)展程度較高的莫里斯最優(yōu)所得稅理論模型。最后總

4、結(jié)了國內(nèi)關(guān)于企業(yè)所得稅制公平和效率問題討論的三種觀點(diǎn)：以鄧子基為代表的第一種觀點(diǎn)認(rèn)為涉外稅收優(yōu)惠政策不違背國民待遇原則，主張效率優(yōu)先，兼顧公平；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅不影響吸引外資，并堅(jiān)持公平原則和效率原則相結(jié)合；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅對我國引進(jìn)外國直接投資會產(chǎn)生較大的影響，但堅(jiān)持改革現(xiàn)行的不體現(xiàn)公平原則和效率原則的企業(yè)所得稅制度。 一味追求效率而犧牲公平的企業(yè)所得稅制度是否合理?為了解決這個(gè)問題，本文第

5、一章首先引入了莫里斯最優(yōu)所得稅理論模型。這個(gè)基于兼顧公平原則和效率原則思路的模型為我國企業(yè)所得稅制度改革提供了較好的基點(diǎn)，也就是企業(yè)所得稅制度應(yīng)該同時(shí)注重公平原則和效率原則。 弄清楚了企業(yè)所得稅制度應(yīng)該并重公平原則和效率原則之后，那么，接下去的問題就是現(xiàn)行的內(nèi)外資分離的企業(yè)所得稅制是不是公平且有效率的?首先指明本文的公平是指中性意義上的公平，然后為了解決這個(gè)問題就必須從分析現(xiàn)行企業(yè)所得稅的制度框架入手。分析的結(jié)果是：內(nèi)外資分立的

6、企業(yè)所得稅制度在很大程度上不體現(xiàn)公平原則(尤其是在優(yōu)惠政策方面)，而嚴(yán)重的公平缺失導(dǎo)致了企業(yè)所得稅制度的無效率現(xiàn)象十分嚴(yán)重。本文第二章第四部分重點(diǎn)討論了影響現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收運(yùn)行成本各方面的因素。稅收運(yùn)行成本的特征十分能夠體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)所得稅制度的效率狀況，這也是討論它的原因所在。但是，從影響稅收運(yùn)行成本的各因素的分析結(jié)果來看，稅收運(yùn)行成本各因素引起的企業(yè)所得稅效率漏損現(xiàn)象十分嚴(yán)重。 目前我國企業(yè)所得稅制度的公平效率狀況很差，公平