中小企業(yè)稅務(wù)籌劃畢業(yè)論文

1、<p><b>　　1 引言</b></p><p>　　改革開放以來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用日益顯著。中小企業(yè)為失業(yè)人員提供了再就業(yè)的機(jī)會(huì)，在很大程度上維護(hù)了社會(huì)的穩(wěn)定。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和加入世界貿(mào)易組織的大環(huán)境下，隨著我國稅收征管機(jī)制和稅法的不斷完善，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，不但要從財(cái)務(wù)活動(dòng)本身努力，而且還要事先對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理安排、精心

2、籌劃即進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的的權(quán)利義務(wù)觀，稅務(wù)籌劃也是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在不違反國家有關(guān)法律法規(guī)條件下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的一系列減輕、減緩企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或安排。本文針對(duì)我國中小企業(yè)的一些日常業(yè)務(wù)中可以采用的節(jié)稅手段加以研究，分別從中小企業(yè)籌資方式、經(jīng)營活動(dòng)、收益分配等方面進(jìn)行深入研究，并以科學(xué)理論和案例為依據(jù)加以論證研究探討。</p><p>　　2 我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀和意義<

3、/p><p>　　2．1 我國中小企業(yè)的界定 </p><p>　　由于中小企業(yè)這個(gè)概念，是相較于大型企業(yè)而言，因此也就決定了中小企業(yè)的概念界定主要取決于劃分標(biāo)準(zhǔn)和分界點(diǎn)的選擇?？v觀世界各國或地區(qū)對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，所選取的界定指標(biāo)大體可分為質(zhì)和量兩類。質(zhì)的指標(biāo)主要有企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的歸屬，企業(yè)的融資方式以及企業(yè)在行業(yè)中所處的地位等;而量的指標(biāo)方面則包括雇用員工人數(shù)、實(shí)收資本額、資產(chǎn)總額

4、及年?duì)I業(yè)額等。對(duì)于我國中小企業(yè)而言，其界定主要是以量作為指標(biāo)，根據(jù)2003年國家經(jīng)貿(mào)委、國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部和國家統(tǒng)計(jì)局共同發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》第四條規(guī)定中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行的，參見表1一1。</p><p>　　表1一1中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定具體內(nèi)容表格化</p><p>　　資料來源：國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于印發(fā)中小企

5、業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》，2003</p><p>　　2．2 稅務(wù)籌劃的演變與界定 </p><p>　　一般認(rèn)為，視為合法性質(zhì)的稅收籌劃 (TaxPlanning)是在20世紀(jì)30年代產(chǎn)生的。其中最典型的案例是1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，對(duì)當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，他說:“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。

6、為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)可，這是第一次對(duì)稅收籌劃作出了法律上的認(rèn)可。</p><p>　　1947年，在美國“專員V紐曼”一案的辯論中，法官justice Learned Hand認(rèn)為,“人們?yōu)榱吮３直M可能低的納稅而安排自己的事務(wù)是沒有什么過錯(cuò)的。每個(gè)人，不論是窮人還是富人，他都有權(quán)力這樣做，因?yàn)闆]有人負(fù)有法律規(guī)定以外的義務(wù)，稅收是一種強(qiáng)制課征而不是一種

7、自愿捐款。以道德名義要求過多繳稅是虛偽的?！?lt;/p><p>　　當(dāng)今國內(nèi)外所使用的稅收籌劃概念，一般都是從這兩個(gè)案例出發(fā)予以界定的，主要包括荷蘭國際文獻(xiàn)局制定的《國際稅收辭匯》、印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威編寫的《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》、印度稅務(wù)專家EA.史林瓦斯編寫的《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》、美國南加州WR梅格斯博士與他人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》、張中秀(2001)《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、計(jì)金標(biāo)(2004)《稅收籌劃》等

8、著作?；谶@些代表性的著作，認(rèn)為稅收籌劃界定為：在合法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃，以取得節(jié)稅的稅收利益。也就是說，稅收籌劃包含三個(gè)基本特征：第一是合法性，這是稅收籌劃的前提；第二是目標(biāo)一致性，指稅收籌劃的目標(biāo)需與企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)相一致；第三是事先性，即要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)具有完善的規(guī)劃。</p><p>　　2．3 我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析</p><p>　　

9、稅收籌劃方法在西方主要發(fā)達(dá)國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，大多?shù)企業(yè)都有專門的稅收籌劃部門或與之相對(duì)應(yīng)并為之服務(wù)的稅收籌劃機(jī)構(gòu)。而在我國，稅收籌劃還是一個(gè)新事物，鮮有企業(yè)(尤其是廣大中小企業(yè))會(huì)意識(shí)到對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行稅收籌劃的必要性。筆者通過對(duì)江蘇省淮安市100家中小企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在這100家企業(yè)中，只有7家企業(yè)開始進(jìn)行稅收籌劃，大部分企業(yè)對(duì)于稅收籌劃是何物毫不知曉，其他中小企亞只是簡單地對(duì)稅收籌劃這個(gè)概念稍有了解，但由于條件不具備未能施行。

10、</p><p>　　更為重要的是，隨著我國稅收征管機(jī)制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營活動(dòng)中，中小企業(yè)要減少稅收成本，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃問題必然要列入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)?，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越高；另一方面，隨著未來市場(chǎng)競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進(jìn)入白熱化階段。</p><p>　　2．4 我國中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必

11、要性 </p><p>　　任何一個(gè)中小企業(yè)從籌資設(shè)立到利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，中小企業(yè)主要加強(qiáng)對(duì)與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，從而最大可能的減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，最大可能的獲取稅后利益。</p><p>　　在市場(chǎng)競爭日趨激烈的今天，誠信對(duì)于一個(gè)企業(yè)顯得尤為重要，日益成為現(xiàn)代企業(yè)生命線，納稅誠信亦是重要內(nèi)容之一。稅務(wù)籌劃有利于減少企業(yè)自身的“

12、偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。</p><p>　　另外，因?yàn)槎愂請(qǐng)?zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄實(shí)施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為就記錄在案，就不能隨意改變。這就要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，事先對(duì)照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃。稅務(wù)

13、籌劃的合法性、超前性、綜合性、目的性等特征，恰恰能夠滿足企業(yè)在這方面的需求。此外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)、決策能力和提高決策的準(zhǔn)確度，從而全面提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。</p><p>　　企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，也是自身經(jīng)濟(jì)效益的必然選擇。稅收是企業(yè)利益分配的一個(gè)重要元素，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的主要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收負(fù)擔(dān)的高低直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具

14、有的無償性特征，又決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運(yùn)用稅務(wù)籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的經(jīng)濟(jì)意義。</p><p>　　3 企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌劃</p><p>　　籌資在企業(yè)經(jīng)營的過程中占據(jù)著十分重要的地位，是一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的先決條件?；I資決策是任何企業(yè)都要考慮的問題，它的優(yōu)劣直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績，對(duì)于

15、中小企業(yè)來說更是如此。中小企業(yè)的籌資渠道主要包括從金融機(jī)構(gòu)借款、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部籌資等。不同的籌資方式的稅法待遇及其所造成的稅收負(fù)擔(dān)不同為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供空間。由于各種籌資方式還會(huì)涉及相關(guān)籌資成本，因此不僅僅從稅收負(fù)擔(dān)角度來考慮各種籌資方式優(yōu)劣。</p><p>　　3．1 向金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)借款方式的稅務(wù)籌劃</p><p>　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際

16、發(fā)生的與所取得的收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算機(jī)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第三十八條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出……（二）非金融機(jī)構(gòu)想非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！闭f明企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向金融機(jī)構(gòu)

17、借款的利息支出準(zhǔn)予按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款符合條件的利息支出也可以在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)所得稅。</p><p>　　企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息（購建固定資產(chǎn)除外）在企業(yè)所得稅前可具實(shí)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的金額的部分，不得從稅前所得中扣除；企業(yè)如為了建造、購置固定資產(chǎn)或開發(fā)、購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的債務(wù)在其投入使用前所支付的利

18、息，為籌措注冊(cè)資本而發(fā)生的債務(wù)所支付的利息等，不得作為費(fèi)用一次性從應(yīng)稅所得中扣除；企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 　　</p><p>　　例3-1 某公司注冊(cè)資本600萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。欲借款1000萬元對(duì)外進(jìn)行投資，投資期限為5年。擬兩種借款方案如下：方案一：向銀行借款1000萬元，年利息率為6%，每年支付利息60萬元； 方案二：向其

19、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1000萬元，年利息率5%，每年支付利息50萬元。 　</p><p>　　假定該公司在方案一下，連續(xù)5年的會(huì)計(jì)利潤分別為100萬元、120萬元、140萬元、170萬元、200萬元；在方案二下，連續(xù)5年的會(huì)計(jì)利潤應(yīng)分別為110萬元、130萬元、150萬元、180萬元、210萬元。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超過其注冊(cè)資本金額50%以上的部分所負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除，此公司的

20、注冊(cè)資本為600萬元，只能以300萬元乘以向銀行借款的年利息率作為稅前的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際支付的超過標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。該公司每年繳納了企業(yè)所得稅后，在方案二的情況下每年比方案一減少稅后凈利潤3.86萬元。因此企業(yè)不管采用何種籌資方式都必須提前熟悉相關(guān)法律法規(guī)并進(jìn)行相關(guān)計(jì)算之后在進(jìn)行選擇，只有這樣才能達(dá)到幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。</p><p>　　3．2 企業(yè)內(nèi)部集

21、資入股的稅務(wù)籌劃</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部集資是指生產(chǎn)型企業(yè)為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部集資管理，把企業(yè)內(nèi)部集資活動(dòng)引向健康發(fā)展的軌道，在自身的生產(chǎn)資金短缺時(shí)，在本單位內(nèi)部職工中以債券的形式籌集資金的借貸行為。這種籌資方式需要遵循自愿原則，不得以行政命令或其他手段硬性攤派。</p><p>　　從一般意義上講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而貸款融資方式

22、所承受的稅負(fù)又重于企業(yè)借款籌資方式所承受的稅負(fù)，企業(yè)間拆借資金方式所承擔(dān)的稅負(fù)又重于企業(yè)內(nèi)部集資入股所承擔(dān)的稅負(fù)。因此，企業(yè)內(nèi)部集資入股的方式具有一定的可操作性，并且具有操作簡便、時(shí)間短等優(yōu)點(diǎn)，企業(yè)集資的利息支出還有同貸款一樣的減少稅基的作用。</p><p>　　3．3 租賃方式的稅務(wù)籌劃</p><p>　　租賃是出資人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租給承租人使用

23、的一種經(jīng)濟(jì)行為。按照租賃的業(yè)務(wù)性質(zhì)，租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩個(gè)種類。</p><p><b>　　3．3．1經(jīng)營租賃</b></p><p>　　經(jīng)營租賃又稱服務(wù)租賃，是由出租人提供租賃設(shè)備，并提供設(shè)備維修和人員培訓(xùn)等服務(wù)性業(yè)務(wù)的租賃形式。這種經(jīng)營租賃適用于更新快、短期使用的設(shè)備租賃，與設(shè)備資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命相比，經(jīng)營租賃的期限較短，承租人可以避免不了解設(shè)備的情況的下盲

24、目購入的風(fēng)險(xiǎn)。此外，雖然經(jīng)營租賃的租金一般比融資租賃高，但是它的維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等都是由出租人負(fù)擔(dān)的。租金支出可以進(jìn)入成本，更重要的是解決了資金短缺問題。</p><p>　　3．3．2 融資租賃</p><p>　　融資租賃也稱為資本租賃,是由出租人(租賃公司)按承租人(承租企業(yè))的要求融資購買設(shè)備，并在契約或合同規(guī)定的較長時(shí)期內(nèi)提供給承租人使用的信用業(yè)務(wù)。融資租賃是一種企業(yè)籌措資金的重要

25、方法。采用這種租賃形式，企業(yè)可以獲得設(shè)備的使用權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了企業(yè)購置所需的資金，所以這是一種將資金與設(shè)備租賃結(jié)合在一起的籌資方法。在租賃籌資方式下，支付的租金可以按照規(guī)定在稅前列支，沖減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，減少稅基，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　4 企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃</p><p>　　4．1 企業(yè)采購活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃</p><p&g

26、t;　　稅金是企業(yè)購進(jìn)貨物的成本之一。從不同的納稅人手中購得貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的，這就為利用購貨對(duì)象進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。在貨物含稅價(jià)格不變得情況下，納稅人取得17%，13%，3%的增值稅發(fā)票和不能取得專用發(fā)票時(shí)的納稅總額是依次遞增的，但是這種假設(shè)是不成立的，否則小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶將無法生存，他們?yōu)榱松姹厝灰档弯N售價(jià)格，才能參與市場(chǎng)競爭。因此在采購活動(dòng)中，在購進(jìn)貨物錢都要計(jì)算比較銷售價(jià)格以及增值稅的影響。<

27、/p><p>　　例4-1假設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B,銷售額為不含稅額，本企業(yè)適用增值稅稅率為增值稅稅率1，供應(yīng)商作為一般納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率2，供應(yīng)商作為小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率3.將增值稅稅率、征收率、城市維護(hù)建設(shè)稅率及教育費(fèi)附加征收率帶入，可以得到不同納稅人含稅價(jià)格比率L，結(jié)果如下表4—1所示。</p><

28、p>　　表4—1不同納稅人含稅價(jià)格比率</p><p>　　貨物采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)不但對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)具有極大影響，而且對(duì)企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)高低也有重要影響。企業(yè)應(yīng)采取各種方式，充分享受各種低稅率貨物給企業(yè)帶來的低稅負(fù)。 </p><p>　　例4-2 某山楂加工廠向農(nóng)民收購山楂片。由于山楂片經(jīng)過洗凈、切片、晾干、殺菌,不能再作為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，且農(nóng)民銷售山楂片又不能提供發(fā)票，山楂加工廠的農(nóng)產(chǎn)品收

29、購發(fā)票只能用于收購初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)此，山楂加工廠應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？</p><p>　　針對(duì)山楂加工廠的稅收困惑，有以下兩個(gè)納稅籌劃方案：</p><p>　　方案1：山楂加工廠先向農(nóng)民收購鮮山楂，然后委托農(nóng)民加工并另外支付加工費(fèi)。經(jīng)過這樣一種業(yè)務(wù)調(diào)整，山楂廠仍然是從農(nóng)民手中取得加工后的山楂，但可以在收購鮮山楂時(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照收購價(jià)款的13%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。</p>

30、;<p>　　方案2：根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社法》，允許農(nóng)民組成專業(yè)合作社開展合作經(jīng)營。山楂加工廠組織當(dāng)?shù)剞r(nóng)民成立專業(yè)合作社，進(jìn)行山楂片的生產(chǎn)加工，然后再向合作社收購。《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

31、額。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。</p><p>　　4．2 企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃</p><p>　　企業(yè)產(chǎn)銷量在增長過程中會(huì)存在至少兩個(gè)的盈虧分界點(diǎn)，隨著企業(yè)產(chǎn)銷量的增長，企業(yè)到達(dá)第一個(gè)盈虧分界點(diǎn)，這個(gè)分界點(diǎn)使企業(yè)利潤由虧轉(zhuǎn)盈；當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷量達(dá)到一定的限度，企業(yè)到達(dá)又一個(gè)盈虧分界點(diǎn)，而這時(shí)卻是使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧。在這兩個(gè)分界點(diǎn)內(nèi)，企業(yè)的產(chǎn)

32、銷量和利潤成正比例，而在這兩個(gè)分界點(diǎn)以外則是企業(yè)的產(chǎn)銷量和利潤成反比例。所以，依托企業(yè)的變現(xiàn)能力，獲利能力及營運(yùn)能力，明確盈虧分界點(diǎn)，進(jìn)而尋求利潤最大化的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)規(guī)模，便成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。</p><p>　　4．3 企業(yè)銷售過程中的稅務(wù)籌劃</p><p>　　定價(jià)是企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中最重要的一環(huán)，而與籌劃有關(guān)的企業(yè)定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)形式；一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，目的是減輕

33、企業(yè)間的整體稅負(fù)；另一種是主動(dòng)制定一個(gè)稍低的價(jià)格，以獲得更大的銷量，從而獲得更多的利益。</p><p>　　4．3．1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)籌劃稅收</p><p>　　所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)生活中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的各方為轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換交換或買賣活動(dòng)過程中，不按照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，二是根據(jù)他們的共同利益，或者為了更大限度地維護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)

34、具有雙重性，有積極的一面，也有消極的方面。對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為，在具體操作時(shí)需要注意確保調(diào)整后的價(jià)格與市場(chǎng)交易價(jià)格相差不遠(yuǎn)，以降低稅收遵從成本。</p><p>　　4．3．2主動(dòng)調(diào)整商品的價(jià)格</p><p>　　企業(yè)在定制價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)該特別注意價(jià)格的高低對(duì)企業(yè)稅負(fù)可能造成的影響。在現(xiàn)實(shí)生活中，產(chǎn)品的銷售價(jià)格提高，會(huì)導(dǎo)致銷量的減少，有可能導(dǎo)致總收入的下降，同時(shí)，考慮到稅收征管中的臨界點(diǎn)因

35、素，價(jià)格過高可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加，因此，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況靈活調(diào)整商品價(jià)格是進(jìn)行銷售價(jià)格籌劃的主要方式。</p><p>　　5 企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃</p><p>　　收益分配的主要途徑收益分配是企業(yè)對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)要素所帶來的利益總額在企業(yè)內(nèi)外各利益主體之問的分割過程。企業(yè)所得稅也是企業(yè)收益分配的一種表現(xiàn)，只不過是國家強(qiáng)制征收的，體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性和無償性。工資薪金的稅務(wù)籌劃

36、員工是構(gòu)成企業(yè)的基本要素，同時(shí)作為勞動(dòng)力要素之一參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，必然取得相應(yīng)的報(bào)酬，因此，工資薪金支出是企業(yè)收益分配的主要形式。在我國，企業(yè)負(fù)責(zé)工資、薪金的發(fā)放并且履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，企業(yè)具有為員工進(jìn)行工資薪金籌劃的前提條件。在不侵害國家與企業(yè)合法利益的基礎(chǔ)上，企業(yè)幫助員工進(jìn)行工資薪金稅務(wù)籌劃，不僅使得員工獲得額外收益，而且能夠提高企業(yè)形象與凝聚力，實(shí)現(xiàn)雙贏。</p><p>　　5．1 工資薪金

37、所得的稅務(wù)籌劃</p><p>　　個(gè)人所得稅的籌劃思路主要考慮三個(gè)方面：第一，考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要想降低稅負(fù)，就要運(yùn)用合理、合法的方法，減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。第二，利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務(wù)人

38、負(fù)有無限納稅義務(wù)；非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。第三，利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　5．1．1 邊際稅率籌劃法</p><p>　　我國對(duì)于工資薪金所得采取的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，收入越高．適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差1元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。在遵守稅法規(guī)定的

39、前提下，納稅人應(yīng)當(dāng)平衡各月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下以適用低檔稅率，減輕稅負(fù)。</p><p>　　例5—1 A企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有4個(gè)月生產(chǎn)。在這期間職工平均工資為每月3000元，當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除的月費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2000元，請(qǐng)為該企業(yè)的職工工資進(jìn)行稅務(wù)籌劃。</p><p>　　若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)的4個(gè)月中，企業(yè)每位職工每月應(yīng)

40、繳個(gè)人所得稅為75元[(3000—2000)×10％—25]。4個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)300元。若企業(yè)將每名職工年工資12000元(3000×4)平均分?jǐn)偟礁髟拢丛诓簧a(chǎn)月份照發(fā)工資每月1000元(12000-F12)，則該企業(yè)職工工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)，故年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為0。</p><p>　　5．1．2工資薪金中獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃</p><p>　　《關(guān)于

41、調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(以下簡稱《通知》)規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，由企業(yè)代扣代繳；由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，該獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。需要特別注意的是，在一個(gè)納稅年度里．對(duì)每一個(gè)納稅人來說，該計(jì)算辦法只允許采用一次。因此，最好將季度、半年獎(jiǎng)金等與年終獎(jiǎng)金合并發(fā)放，但同時(shí)要注

42、意把握個(gè)人所得稅稅率層級(jí)之間的金額檔位。</p><p>　　例5—2 企業(yè)員工A某年12月的基本工資為1700元，年終獎(jiǎng)金為8000元。計(jì)算12月該員工的應(yīng)納稅額。</p><p>　　基本工資l700元，不足2000扣除基數(shù)．應(yīng)納個(gè)人所得稅額為0。</p><p>　　(2)基本工資與扣除基數(shù)差額300元(2000-1700)，年終獎(jiǎng)金8000元，(8000-

43、300)÷12=641．67，適用稅率lO％，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(8000-300)×10％-25=745(元)。</p><p>　　例5—3 假設(shè)某單位員工第一年年終獎(jiǎng)金為24000元，第二年年終獎(jiǎng)金為25000元，該單位員工當(dāng)月工薪所得高于2000元扣除限額，該員工這兩年的稅后凈收入是多少?</p><p>　　第一年年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅：因?yàn)?4000&#

44、247;12=2000(元)，其適用的稅率為10%，應(yīng)納稅額為24000×10％-25=2375(元)；第一年稅后凈收入為24000-2375=21625(元)。</p><p>　　第二年年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅：因?yàn)?5000/12=2083．33(元)，因此其適用的稅率為15％，應(yīng)納稅額為25000×15％-125=3625(元)；第二年稅后凈收入為25000-3625=21375(元)。&

45、lt;/p><p>　　應(yīng)注意的是，第二年的年終獎(jiǎng)金要高于第一年，而稅后凈收入?yún)s比第一年少。主要是因?yàn)槲覈鴤€(gè)人所得稅稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)是恒定的，而企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)處在兩檔之間的分隔點(diǎn)上(10％與15％稅率)。因此，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)事先進(jìn)行計(jì)算，并適當(dāng)調(diào)整年終獎(jiǎng)?lì)~度。在某些特殊區(qū)段上，并不是獎(jiǎng)金越多越好，應(yīng)特別注意此類問題。</p><p>　　例5—4 假設(shè)某公司擬給A員工(基本工資超過20

46、00元扣除基數(shù))發(fā)年終一次獎(jiǎng)金，有兩種選擇：一是發(fā)放6000元；二是發(fā)放6300元。哪一個(gè)方案更為節(jié)稅?</p><p>　　年終獎(jiǎng)金第一與第二檔位臨界點(diǎn)為6000元(500×12.5％稅率)。選擇6000元獎(jiǎng)金，稅后凈收入為5700元(6000-6000×5％)；選擇6300元，稅后凈收入為5695元(6300-6300×10％-25)。</p><p>　

47、　兩者差額5700-5695=5(元)，可見高獎(jiǎng)金并不一定意味著高收入。</p><p>　　根據(jù)上例建立一個(gè)簡單模型來計(jì)算，假設(shè)超過6000元的獎(jiǎng)金為x，A員工月工資超過基本扣除基數(shù)2000元，年終獎(jiǎng)6000元臨界點(diǎn)的稅后凈收入為5700元： </p><p>　　5700≥x-(x×10％-25)， x≤6305．56(元)</p><p&g

48、t;　　即年終獎(jiǎng)金在6000．01～6305．56元區(qū)間的稅后收入小于年終獎(jiǎng)金為6000元的稅后收入，通過計(jì)算可以得到相關(guān)各檔位數(shù)據(jù)，如表5-1所示(取整數(shù))。</p><p>　　表5-1 一次性獎(jiǎng)金選擇臨界點(diǎn)</p><p>　　5．2 企業(yè)股利分配稅務(wù)籌劃</p><p>　　企業(yè)向股東、投資人等利益相關(guān)者分配股

49、息、紅利所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃活動(dòng)主要從兩方面著手：一是資本公積轉(zhuǎn)增資本；二是對(duì)股利分配的數(shù)額和時(shí)間進(jìn)行周密計(jì)算安排。</p><p>　　5．2．1 資本公積轉(zhuǎn)增資本</p><p>　　企業(yè)支付股東股利，采用各項(xiàng)公積金或者未分配利潤額轉(zhuǎn)增資本(股份有限公司稱為股本)的形式比較常見。這種方式的實(shí)質(zhì)是公司向股東分配股息、紅利，股東再將獲得的股息、紅利投資于該企業(yè)，增加企業(yè)的實(shí)收資本。《國家稅務(wù)

50、總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配。對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[1998]289號(hào))規(guī)定：國

51、稅發(fā)[1997]198號(hào)所述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。另外根據(jù)印花稅法的規(guī)定，當(dāng)納稅人的“實(shí)收資本”和“資本公積”的合計(jì)額增加時(shí)，對(duì)增加部分要按萬分之五的比例繳納印花稅。根據(jù)上述規(guī)定</p><p>　　5．2．2股利分配數(shù)額和時(shí)間的籌劃<

52、;/p><p>　　納稅人運(yùn)用股利進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃有一個(gè)前提，即如果投資方適用的所得稅率高于被投資方企業(yè)，股東就分回的稅后利潤要補(bǔ)繳所得稅。在這一條件下。被投資方可以結(jié)合投資方的實(shí)際情況來確定合理的股利支付額，使投資者獲得更多的稅后凈收益。</p><p>　　例5—4 A公司第一年發(fā)生一筆巨額虧損，雖其后幾年均有盈利，但到第五年末，公司用自營業(yè)務(wù)利潤彌補(bǔ)后，累計(jì)仍有1 000 000元的

53、虧損額。第五、第六年，A公司從其聯(lián)營方B公司分回的股利額均為600 000元。A公司適用25％的所得稅稅率，B公司適用15％的所得稅稅率，且不處于法定減免稅期間。按照規(guī)定，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的稅后利潤可直接用于彌補(bǔ)虧損。則該公司第五年年末反映的未彌補(bǔ)虧損額應(yīng)為4 000 00元(第五年分紅補(bǔ)虧后)。由于稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限不能超過5年，因此，這筆尚未完全彌補(bǔ)的虧損額只能用企業(yè)以后年度的自營稅后利潤彌補(bǔ)。該公司如何進(jìn)行稅務(wù)籌

54、劃?</p><p>　　A公司第六年分回的股利額要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為：</p><p>　　600 000÷(1-15％)×(25％-15％)=70588.24(元)</p><p>　　企業(yè)分得的投資收益總額為：</p><p>　　600 000+600 000-70588.24=1 129 411.76(元)<

55、/p><p>　　如果B公司能夠早做籌劃，適當(dāng)調(diào)劑股利支付額，就能幫助A公司減少所得稅支出。假設(shè)B公司在其他條件允許的情況下，可以把第五年的股利分配額定為l000000元，將第六年支付的股利額調(diào)低為200000元，那么，A公司第五年分回的稅后利潤彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額為0，故無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。</p><p>　　第六年對(duì)其分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：</p><p>

56、　　200 000÷(1-15％)×(25％-15％)=23 529.41(元)</p><p>　　企業(yè)分得的投資收益總額為：</p><p>　　1 000 000+200 000-23 529.4l=1 176 470.59(元)</p><p>　　兩者相比。提前籌劃方案可節(jié)省稅金47058．83元。</p><p&g

57、t;　　6 建立稅收籌劃信息系統(tǒng)</p><p>　　我國的稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化而不斷修正和完善，中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)。如在網(wǎng)上免費(fèi)訂閱《國家稅務(wù)總局公報(bào)》、《稅法速遞》，定期閱讀《中國稅務(wù)報(bào)》等經(jīng)濟(jì)類報(bào)刊，及時(shí)知曉稅收政策信息。企業(yè)通過收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策，準(zhǔn)確把握立法宗旨，從而

58、適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)施。 </p><p>　　中小企業(yè)要想更好的關(guān)注稅務(wù)政策的變化，還要多與稅務(wù)部門溝通。由于產(chǎn)業(yè)、地域和企業(yè)性質(zhì)的區(qū)別，我國出臺(tái)了不同類型的稅收政策，而不同類型的稅收政策還具有相當(dāng)大的彈性空間。再有，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也有不同，在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)。正因如此中小企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)

59、關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。只有這樣，企業(yè)的稅收籌劃方案才能最終得以實(shí)施。 </p><p>　　看效益還得算成本中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出成本。只有在實(shí)施稅收籌劃付出的成本小于收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。 因此，企業(yè)進(jìn)行

60、稅收籌劃時(shí)，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。 </p><p>　　另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。</p><p>

61、;<b>　　結(jié) 論 </b></p><p>　　改革開放以來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在國民經(jīng)會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益顯著。隨著我國稅收征管機(jī)制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營活動(dòng)中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅收成本最小，稅收籌劃問題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。所以，為了充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的同時(shí)還需要注意以下

62、幾點(diǎn)：</p><p>　　首先，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須以懂法、守法，不違反稅法為前提。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利。稅務(wù)籌劃不能超越法律的界線，對(duì)于企業(yè)而言，遵守法律法規(guī)是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超過法律規(guī)定承擔(dān)義務(wù)又是納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。合理、合法的稅務(wù)籌劃能夠提高納稅人依法納稅的意識(shí)，促使國家的稅收法律制度不斷走向完善。</p><p>　　其次，稅務(wù)籌劃應(yīng)從我國

63、企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，不能盲目照辦國外的經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃雖然有一些普通的原則，但因各國的稅法不盡相同，有些方法在我國是行不通的，企業(yè)應(yīng)從我國的實(shí)際出發(fā)，研究適合自己的稅務(wù)籌劃方案、方法。</p><p>　　再次，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，其目標(biāo)必須符合企業(yè)的整體目標(biāo)，追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，稅務(wù)籌劃的方法必須與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相匹配，即不能過分追求稅收籌劃的收益而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，所以，稅務(wù)籌劃必

64、須從企業(yè)整體出發(fā)，遵循成本效益的原則，只有籌劃所得大于其引起的損失時(shí)，該籌劃方案才是可行的。</p><p>　　最后，企業(yè)要想成功地實(shí)施稅務(wù)籌劃必須提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)。制定嚴(yán)格的工作制度和準(zhǔn)則，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，保證稅務(wù)籌劃的健康開展，增強(qiáng)社會(huì)的依法納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收征、納雙方的共贏。</p><p><b>　　致 謝</b></p

65、><p>　　本畢業(yè)設(shè)計(jì)自去年11月開始選題至今年5月底最終完成定稿，歷時(shí)半年時(shí)間。在這半年時(shí)間里，前后經(jīng)歷了3到4次的修改，其中不乏幾次大幅度的修改調(diào)整。在每一次的修改過程中，我利用四年所學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)并加以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并認(rèn)真對(duì)待每一次的修改。</p><p>　　這篇論文是在xx老師的悉心指導(dǎo)下完成的，在論文選題、開題、撰寫、修改、定稿全過程中，xx老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和耐心的修改

66、?？桌蠋煖Y博的學(xué)識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度以及一絲不茍的工作作風(fēng)深深地感動(dòng)了我。在此謹(jǐn)向給予我論文指導(dǎo)的孔德軍老師表示崇高的敬意和衷心的感謝！向在寫作過程中文獻(xiàn)參考的專家學(xué)者們表示誠摯的謝意！</p><p>　　在即將畢業(yè)離校之際，向淮陰工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的所有領(lǐng)導(dǎo)和老師表示感謝，感謝他們?cè)诖髮W(xué)四年中給予我們的幫助和教誨，使我們度過了精彩的四年大學(xué)時(shí)光。</p><p><b>　　參

67、 考 文 獻(xiàn)</b></p><p>　　1 張彤、張繼友、孫梅編，如何做稅收籌劃[M]，大連理工大學(xué)出版社2000，3~4 </p><p>　　2 Ray M.Sommerfeld，F(xiàn)ederal Taxes and Management Decisions，1985-86 Edition，at page 2，Copyright by Richard D．Irwin，I

68、nc． </p><p>　　3 蓋地，付建設(shè)和蘇喜蘭.稅務(wù)籌劃[M]，高等教育出版社，2008，9</p><p>　　4 計(jì)金標(biāo)，稅務(wù)籌劃概論[M].清華大學(xué)出版社，2006，10 </p><p>　　5 于小鐳，毛夏攣和蔡昌.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)籌劃[M]，機(jī)械工業(yè)出版社，

69、 </p><p>　　2008，l </p><p>　　6 蔡昌，稅務(wù)籌劃的八大規(guī)律[M]，深圳：海天出版社，2005</p><p>　　7 瞿繼光，

70、張曉東，新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃[M]，北京：電子工業(yè)出版社，2008</p><p>　　8 董偉，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策研究[J]，商情，2009 </p><p>　　9 格里·約翰遜，凱萬·斯科爾斯.戰(zhàn)略管理[M]，北京：人民郵電出版社，2

71、004.</p><p>　　10 蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M]，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005</p><p>　　11 徐向真.論公司投融資活動(dòng)中的稅收籌劃[J]，東岳論叢，2006，(1).</p><p>　　12 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,，2006.</p><p>　　13 蔡昌,李夢(mèng)娟.宏