公司財(cái)務(wù)控制體系研究.pdf

1、縱觀世界各國(guó)，許多成功的公司將財(cái)務(wù)控制看作血液對(duì)生命那樣重要，將強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制作為公司成功的秘密武器，也有些公司卻由于忽視財(cái)務(wù)控制造成巨大損失乃至隕落。而我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷確立與完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)正以其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)及利益主體的身份參與越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。建立和實(shí)施一種有效的公司財(cái)務(wù)控制體系是一個(gè)公司保障相關(guān)者利益，贏得生存和發(fā)展機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。 財(cái)務(wù)控制的發(fā)展和演

2、變與內(nèi)部控制的發(fā)展演變息息相關(guān)，它大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等階段，最終形成了以COSO報(bào)告為主要核心思想的較為完整的財(cái)務(wù)控制理論框架。我國(guó)在這一領(lǐng)域的法律法規(guī)演變主要經(jīng)歷了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)--內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》等一系列具體規(guī)范，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布的新公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，構(gòu)建起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨

3、同的、涵蓋各類公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在理論研究方面，我國(guó)的內(nèi)部控制研究方向正在由服務(wù)于審計(jì)的財(cái)務(wù)控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)和提高控制效率為切入點(diǎn)的財(cái)務(wù)控制研究。 本文正是基于這樣一種理念，將公司財(cái)務(wù)控制研究作為選題，運(yùn)用規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合的方法，結(jié)合我國(guó)財(cái)務(wù)控制的環(huán)境，對(duì)我國(guó)公司如何實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制提出了一些思考。 公司財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)控制主體以法律、法規(guī)、制度和財(cái)務(wù)預(yù)算等為依據(jù)，通過財(cái)務(wù)手段整合

4、、約束和監(jiān)督公司各個(gè)層次的財(cái)務(wù)活動(dòng)，衡量和矯正公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，確保公司與財(cái)務(wù)有關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，是公司財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中最核心的部分。其終極目標(biāo)是維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，執(zhí)行公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，確保單位經(jīng)營(yíng)的效率性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。它的內(nèi)容主要涵蓋組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)處理程序控制、信息控制、資金安全控制、人員素質(zhì)控制、預(yù)算控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)等方

5、面。它是由以公司董事會(huì)為中心，各級(jí)經(jīng)營(yíng)相關(guān)者為補(bǔ)充的綜合的多層次管理系統(tǒng)，通過公司治理結(jié)構(gòu)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)制度控制、激勵(lì)控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制和軟控制等方式，實(shí)施對(duì)公司的人員和財(cái)務(wù)資源的管理控制，以達(dá)到矯正計(jì)劃偏差，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。我國(guó)部分公司在財(cái)務(wù)控制方面主要存在財(cái)務(wù)控制的理念不夠先進(jìn)，財(cái)務(wù)控制基礎(chǔ)薄弱；財(cái)務(wù)控制體系設(shè)計(jì)不夠合理：沒有具可操作性的控制方法，財(cái)務(wù)控制的方法單一，難以有力執(zhí)行；財(cái)務(wù)控制環(huán)境、信息溝通、人員培訓(xùn)方面也存

6、在較多缺陷等現(xiàn)狀，思考構(gòu)建公司財(cái)務(wù)控制體系的相關(guān)問題是必要的。 基于平衡記分卡研究原理，公司財(cái)務(wù)控制可分為三個(gè)層次：公司治理層次、公司經(jīng)營(yíng)層次、控制執(zhí)行層次；四個(gè)維度：財(cái)務(wù)事項(xiàng)結(jié)構(gòu)維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度、第三方維度、人力資源管理維度。第一個(gè)層次主要體現(xiàn)出控制活動(dòng)中的授權(quán)和分權(quán)活動(dòng)的相互關(guān)系，是整個(gè)財(cái)務(wù)控制體系的起點(diǎn)，它決定著作為財(cái)務(wù)控制體系第二個(gè)層次的經(jīng)營(yíng)控制層次的影響力，最重要的是它是公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定者；第二個(gè)層次和第三層次

7、是控制系統(tǒng)執(zhí)行的關(guān)鍵，它們身上均背負(fù)有執(zhí)行和被執(zhí)行的任務(wù)，是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的核心部分。第一維度——財(cái)務(wù)事項(xiàng)結(jié)構(gòu)維度是貫穿于公司財(cái)務(wù)控制活動(dòng)中的財(cái)務(wù)事項(xiàng)的種類、名稱、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)。它是四個(gè)維度中提綱攜領(lǐng)的部分，通常可以用財(cái)務(wù)報(bào)表涉及的科目名稱和報(bào)表信息項(xiàng)目名稱來確定。第二維度——內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度函蓋兩方面內(nèi)容：一是公司財(cái)務(wù)治理機(jī)制，二是公司財(cái)務(wù)控制信息系統(tǒng)。公司財(cái)務(wù)治理機(jī)制是從企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)入手，首先保證在財(cái)務(wù)控制方面有足夠的驅(qū)動(dòng)力，由企

8、業(yè)的董事會(huì)直接組織實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)控制；在企業(yè)的部門設(shè)置上充分考慮授權(quán)和執(zhí)行的分開，有授權(quán)職能的就不能有執(zhí)行的權(quán)力：設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)職位，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)效率。公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是在信息的傳遞機(jī)制上從原始憑證到最終的報(bào)表都應(yīng)該經(jīng)過各種復(fù)核和監(jiān)督檢查程序，以財(cái)務(wù)控制的核心信息為基礎(chǔ)，將兩類財(cái)務(wù)控制活動(dòng)所生成的信息整合，來實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全員的財(cái)務(wù)控制，并從信息反饋角度要建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，使財(cái)

9、務(wù)控制真正做到全過程控制。第三維度——第三方維度主要是外部審計(jì)、咨詢公司的獨(dú)立意見，涉及的要素為：意見反饋，咨詢建議，溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)。第四維度——人力資源維度類似于公司財(cái)務(wù)控制“軟環(huán)境”(企業(yè)文化)的特點(diǎn)，考慮如何有效發(fā)揮企業(yè)文化在財(cái)務(wù)控制中的積極作用以及員工特別是財(cái)務(wù)人員的行為規(guī)范、人力資源政策、反欺詐、監(jiān)測(cè)、培訓(xùn)等要素。這三個(gè)層次四個(gè)維度都是圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)展開，同時(shí)相輔相承的形成一個(gè)涉及公司各個(gè)層面的縱橫交錯(cuò)的有機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系。該體系的

10、實(shí)施通過“財(cái)務(wù)控制記分卡”來完成，這是將平衡記分卡(BSC)的運(yùn)用原理和構(gòu)建公司財(cái)務(wù)控制體系的框架結(jié)合起來，形成的一套具備實(shí)踐操作性的實(shí)施公司財(cái)務(wù)控制體系的流程，以期達(dá)到責(zé)任人明確、文檔記錄完整、控制流程清晰，控制體系全面，層次結(jié)構(gòu)合理，節(jié)約控制成本，有利于實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。在我國(guó)公司的財(cái)務(wù)控制體系中還有一個(gè)重要的內(nèi)容就是集團(tuán)公司中母公司作為出資者對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制，主要是從資本控制、目標(biāo)管理、組織控制、人員控制、制度控制、

11、監(jiān)督激勵(lì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面構(gòu)建集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制的體系。 最后，論文用HQ公司進(jìn)行案例分析，套用COSO報(bào)告的成果對(duì)該公司財(cái)務(wù)控制進(jìn)行系統(tǒng)分析，并運(yùn)用文章中搭建的操作流程，通過全面預(yù)算管理約束控制，再結(jié)合激勵(lì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制，模擬建立了該公司的財(cái)務(wù)控制體系。最后借助該公司內(nèi)部較典型的一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，實(shí)際演示了該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)控制的流程和方法，最后得到圍繞第一維度——“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”構(gòu)建控制體系；內(nèi)部營(yíng)運(yùn)維度中，強(qiáng)化對(duì)行為的規(guī)范和引導(dǎo)合理的組