論我國企業(yè)所得稅的進(jìn)一步完善.pdf

1、現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，稅收法律法規(guī)是法治經(jīng)濟(jì)的不可缺乏的一個(gè)重要組織部分，統(tǒng)一健全的稅收法律法規(guī)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的一個(gè)重要前提和基礎(chǔ)。稅收具有聚集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、資源配置、宏觀調(diào)控等重要職能，而企業(yè)所得稅又是稅收的一個(gè)重要組成部分，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，特別是我國加入WTO之后，在經(jīng)濟(jì)全球化、世界競(jìng)爭(zhēng)加劇化的今天，其重要性也日益突出。然而，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中的企業(yè)所得稅制中實(shí)行內(nèi)、外有別的兩套內(nèi)外資企業(yè)所得稅制

2、，已經(jīng)與建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)，已經(jīng)引起了廣大理論工作者和實(shí)際操作者的關(guān)注，如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制已成為理論工作者和實(shí)際操作者談?wù)摰囊粋€(gè)焦點(diǎn)，也擺上了政府決策層的重要議事日程，正因?yàn)榇耍P者根據(jù)多年的實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，并在借鑒前人理論研究成果的基礎(chǔ)上，力求從理論的高度和實(shí)際操作的可行性方面，就統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的必要性進(jìn)行探討，就內(nèi)外資企業(yè)所得稅的內(nèi)容提出建議，并力求統(tǒng)一、規(guī)范、簡明和易于操作。全文共分為五個(gè)部分：

3、 第一部分企業(yè)所得稅在我國的建立、發(fā)展和作用 在這一部分中，筆者對(duì)征收企業(yè)所得稅的依據(jù)從稅收理論的角度，從組織財(cái)政收入的角度，從社會(huì)公平的角度，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，對(duì)征收企業(yè)所得稅的必要性進(jìn)行了簡單分析，并對(duì)征收企業(yè)所得稅的作用和意義以及企業(yè)所得稅在我國的地位作了認(rèn)真分析，同時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅征收制度目前國際通行的辦法作了介紹。著重對(duì)我國的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的歷史演變作了詳細(xì)的介紹，使讀者能對(duì)我國內(nèi)、外企業(yè)所得稅的建立、發(fā)展

4、、作用和現(xiàn)狀能有較清晰的認(rèn)識(shí)和了解。 第二部分內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅的差異性分析在這一部分中，筆者用比較的方式，從納稅義務(wù)人、稅率、稅()、稅收優(yōu)惠政策等方面，對(duì)目前實(shí)行內(nèi)、外企業(yè)所得稅存在的差異性分析中，從納稅義務(wù)人確立的原則、征稅對(duì)象等方面對(duì)內(nèi)、外資納稅義務(wù)人的不同進(jìn)行了講解。在稅率的差異性分析中，筆者通過目前內(nèi)、外資兩套稅收制度中實(shí)行的優(yōu)惠稅率這一層面，客觀地進(jìn)行對(duì)比分析，通過分析來說明外資企業(yè)實(shí)行的實(shí)際稅率大大地

5、低于內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行的實(shí)際稅率。在稅基的差異性分析中，從稅收扣除項(xiàng)目的差異上，特別是在存貨的成本計(jì)價(jià)方法、工資薪金扣除、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取、固定資產(chǎn)折舊或攤銷、借款費(fèi)用扣除、廣告費(fèi)(業(yè)務(wù)宣傳費(fèi))的列支、壞帳損失扣除等多方面差異性作了詳細(xì)的分析，來說明所得稅的稅收扣除的較大差異性。在稅收優(yōu)惠的差異性分析中，采取了列舉的方式，來說明內(nèi)外兩套所得稅制在稅收的減免優(yōu)惠的目標(biāo)、內(nèi)容、形式、范圍、程度等方面都存在很大的差異，外資企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠一

6、般都寬于內(nèi)資企業(yè)，包括產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、地區(qū)稅收優(yōu)惠、投資稅收優(yōu)惠；優(yōu)惠的力度也比較大，反映在減免稅涉及的范圍、減免稅幅度、減免稅時(shí)間長度上。 第三部分統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的必要性研究 在這一部分中，筆者從統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的理論和現(xiàn)實(shí)兩方面作了研究分析，來說明統(tǒng)一的緊迫性和必要性。在理論研究中，筆者從稅收原則的公平原則和參加WTO后的《世界貿(mào)易組織協(xié)定》的非歧視原則、透明度原則等方面，從理論的高度來闡明應(yīng)該統(tǒng)一內(nèi)外資所得

7、稅的緊迫性和必要性。在現(xiàn)實(shí)工作的研究中，又從內(nèi)外資企業(yè)所得稅收入的比較，解決東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡、有利于稅收征管等方面來進(jìn)一步闡明統(tǒng)一內(nèi)、外兩套所得稅的緊迫性和必要性。 第四部分關(guān)于如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅若干問題的討論 這一部分，是這篇論文的重點(diǎn)，也是目前理論界和實(shí)際工作者探討得較多的問題，也是筆者結(jié)合多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和理論研究的一些意見和建議。筆者認(rèn)為一是內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并統(tǒng)一，不能采用簡單的方法，將兩套所得

8、稅法進(jìn)行簡單的加減、嫁接，它涉及到一系列的工作，統(tǒng)一合并，一是要遵循國際慣例和國際通行做法，二是要考慮政策的延續(xù)性，三是要結(jié)合我國的具體國情，綜合多方面來設(shè)計(jì)和考慮。具體地講：1、在關(guān)于納稅人的界定問題，筆者在分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)為宜采用法人所得稅確定納稅義務(wù)人，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)的納稅人的“獨(dú)立核算”作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判定是否為納稅義務(wù)人的標(biāo)準(zhǔn)。2、在關(guān)于企業(yè)所得稅稅率的確定上，筆者認(rèn)為稅率是最活躍、最有力的稅收杠桿，是所得稅稅收制度的中心環(huán)

9、節(jié)，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控功能的重要手段和途經(jīng)。在比較分析的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為25％的比例稅率較為適宜，但對(duì)一些特殊的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、項(xiàng)目或考慮現(xiàn)行政策的延續(xù)性，可設(shè)計(jì)一個(gè)15％的優(yōu)惠稅率。3、在關(guān)于應(yīng)納稅所得額的確定上，筆者從計(jì)稅收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的列支、資產(chǎn)的稅務(wù)處理和其它有關(guān)方面作了較為詳細(xì)的闡述和建議。4、在關(guān)于統(tǒng)一后企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)上，筆者認(rèn)為統(tǒng)一后企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在是必要的，但反對(duì)現(xiàn)行兩套稅制中過多、過濫、導(dǎo)向不明確