8第八章 審計(jì)抽樣

1、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙雪媛,,zxycufe@yahoo.com.cn,Auditing,第八章 審計(jì)抽樣,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,一、審計(jì)抽樣的概念,審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。,一、審計(jì)

2、抽樣的概念,審計(jì)抽樣應(yīng)具備三個(gè)基本特征：（1）對(duì)某類交易或者賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序（2）所有抽樣審計(jì)單元都有被選取的機(jī)會(huì)（3）審計(jì)測試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征,一、審計(jì)抽樣的概念,審計(jì)抽樣可在逆查、順差和函證中廣泛運(yùn)用，但通常不用于詢問、觀察和分析程序。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。（2）對(duì)于未

3、留下運(yùn)行軌跡的控制實(shí)施測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。（3）實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試及實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)可以使用審計(jì)抽樣的方法獲取審計(jì)證據(jù)，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)則不宜使用。,二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn),抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽出的樣本不能代表總體的可能性，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。,只要有抽樣

4、就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量呈反向關(guān)系控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑是控制樣本規(guī)模抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化。只能控制，不能消除,二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn),抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型,對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)： 樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn),（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn),控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高于其實(shí)

5、際有效性的風(fēng)險(xiǎn)（1）實(shí)施控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的樣本偏差率為2%，而可容忍偏差率為7%，并由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。但實(shí)際上總體的實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該得出控制未有效進(jìn)行的結(jié)論（2）樣本測試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為30%，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為70%，按照抽樣結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)可以高（Y=K/X），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序少，收集的審計(jì)證據(jù)少。但實(shí)際上要求進(jìn)行更多地實(shí)質(zhì)性程序，要求收集更多地審計(jì)證據(jù),（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn),2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

6、：推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序?qū)е聦徲?jì)效率降低。（1）實(shí)施控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的樣本偏差率為8%，而可容忍偏差率為7%，并由此認(rèn)為控制未有效進(jìn)行。但實(shí)際上總體的實(shí)際偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該得出控制有效進(jìn)行的結(jié)論（2）樣本測試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為80%，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為40%，按照抽樣結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低（Y=K/X），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序多

7、，收集的審計(jì)證據(jù)多。但實(shí)際上沒有必要，降低了審計(jì)效率,（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn),在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)1.誤受風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率,（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn),非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性?？赡軐?dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

8、選擇的總體不適合于測試目標(biāo)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況5.其他原因,三、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)抽取樣本（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別：統(tǒng)

9、計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益的原則,三、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣,比較內(nèi)容,類型,優(yōu)缺點(diǎn)比較,四、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法,統(tǒng)計(jì)抽樣的方法主要有屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣是一種用來對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。最常用的用途是測試某一控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。變量抽樣是一種用來對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行

10、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試，以確定記錄金額是否合理。,一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體的發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體金額有關(guān)。例外：統(tǒng)計(jì)抽樣中概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）,四、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法,屬性抽樣和變量抽樣,第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本流程,一、樣本設(shè)計(jì)階段,（一）確定測試目標(biāo)（二）定義總體與抽樣單元 1.總體 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性（1）適當(dāng)性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)（2）完整性。注

11、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。,一、樣本設(shè)計(jì)階段,2.定義抽樣單元 3.分層 分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為金額）的抽樣單元組成（1）如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，應(yīng)當(dāng)考慮分層（2）當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照

12、貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能將更多的審計(jì)資源投向較大的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目最有可能包含高估錯(cuò)報(bào)（3）分層后的每層構(gòu)成一個(gè)子總體且可以單獨(dú)檢查,一、樣本設(shè)計(jì)階段,（三）定義誤差構(gòu)成條件在控制測試中，誤差是指控制偏差；在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。（四）確定審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測試目標(biāo)的審計(jì)程序組合,二、樣本選取階段,（一）確定樣本規(guī)模 影響樣本規(guī)模的因素主要包括： 1.可接受的抽樣

13、風(fēng)險(xiǎn) 2.可容忍誤差 3.預(yù)計(jì)總體誤差 4.總體變異性 5.總體規(guī)模,二、樣本選取階段,影響樣本規(guī)模的因素,二、樣本選取階段,（二）選取樣本 1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法 2.系統(tǒng)選樣（等距選樣） 選樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模 3.隨機(jī)抽樣（任意抽樣）,二、樣本選取的方法,樣本選取的方法,二

14、、樣本選取階段,（三）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序 2.如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目 3.有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序（如由于原始單據(jù)丟失等原因）,三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段,（一）分析樣本誤差（二）推斷樣本誤差（三）形成審計(jì)結(jié)論 推斷誤差+已發(fā)現(xiàn)的誤差=推斷總體誤差 1.控制測試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)

15、（1）統(tǒng)計(jì)抽樣 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系,三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段,控制測試對(duì)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的影響（Y=K/X）,三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段,2.細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣 ①總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受 ②總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣 ①調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)

16、大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受 ②低于但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受 ③調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受 ④兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍,第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,一、樣本設(shè)計(jì)階段,（一）確定測試目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)（二）定義總體和抽樣單元 1.定義總體 在控制測試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)

17、師必須考慮總體的同質(zhì)性 2.定義抽樣單元 在控制測試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)所測試的控制定義抽樣單元,一、樣本設(shè)計(jì)階段,（三）定義偏差 在控制測試中，誤差是指控制偏差（四）定義測試時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)至于控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。如何界定總體？ 1.將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易 2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易,二

18、、樣本選取階段,（一）確定樣本規(guī)模 1.影響樣本規(guī)模的因素。在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：（1）可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 由于控制測試是控制是否有效運(yùn)行的主要證據(jù)來源，因此，可接受的信賴過度水平應(yīng)確定在相對(duì)較低的水平上（5%—10%）（2）可容忍偏差率 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為，當(dāng)偏差率為3%—7%時(shí)，控制有效性的估計(jì)水平較高；可容忍偏差率最高為20%，偏差率超過20%時(shí)，由于估計(jì)控制運(yùn)行無效，不需要進(jìn)行控制測試,

19、二、樣本選取階段,（3）預(yù)計(jì)總體偏差率（4）總體規(guī)模（5）控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多（6）控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多（7）樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型 2.確定樣本規(guī)模 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模（二）選取樣本 在控制測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。原因：這兩種方法能產(chǎn)生隨機(jī)樣本,二、樣本選取階段,（三）實(shí)施

20、審計(jì)程序 可能出現(xiàn)如下情況： 1.無效單據(jù) 2.未使用或不使用的單據(jù) 3.對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤 4.在結(jié)束之前停止測試 5.無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查,三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段,（一）分析偏差的性質(zhì)和原因 1.如果對(duì)偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮存在重大舞弊的可能性 2.控制偏差不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)（二）計(jì)算總體偏差率（三）得出總體結(jié)論 1.使用統(tǒng)計(jì)公

21、式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 總體偏差率上限（MDR）=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量 2.使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表,四、在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，樣本的設(shè)計(jì)與使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)相同在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。,五、記錄抽樣程序

22、,第四節(jié) 審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用,一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,（一）樣本設(shè)計(jì)階段 實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本設(shè)計(jì)階段的工作包括四個(gè)環(huán)節(jié)： 1.明確測試目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的目標(biāo)是確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào) 2.定義總體（1）考慮總體的適當(dāng)性和完整性（2）識(shí)別個(gè)別重大項(xiàng)目（超過可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)該單獨(dú)測試的項(xiàng)目）和極不重要的項(xiàng)目 3.定義抽樣單元 4.界定錯(cuò)報(bào),一、在細(xì)節(jié)測試中使

23、用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,（二）樣本選取階段 1.確定樣本規(guī)模（1）影響樣本規(guī)模的因素 ①總體的變異性 ②可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為兩類：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。主要關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)。 在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮： a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平 b.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 c.針對(duì)統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定）的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)，包括分析程序,一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽

24、樣方法,③可容忍錯(cuò)報(bào) 可容忍錯(cuò)報(bào)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的重要性水平有關(guān) ④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) ⑤總體規(guī)模（2）利用統(tǒng)計(jì)量表確定樣本規(guī)模 樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用本模型時(shí)，需要在下列方面運(yùn)用職業(yè)判斷： ①評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ②確定可容忍錯(cuò)報(bào) ③估計(jì)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) ④評(píng)估其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) ⑤提出百分之百檢查的項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金額 ⑥調(diào)整確

25、定樣本規(guī)模,一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序（三）樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段 1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因 2.推斷總體錯(cuò)報(bào)(1)比率法：用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例 總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額*總體賬面金額這種方法不需使用總體規(guī)模,一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,（2）差異法：即計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總

26、體的全部項(xiàng)目 總體錯(cuò)報(bào)金額 =（樣本審定金額-樣本賬面金額）/樣本規(guī)模*總體規(guī)模（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾組，則要在每組分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各組推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào) 3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體錯(cuò)報(bào)額與百分之百檢查的項(xiàng)目中所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)加總，并要求被審計(jì)單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)

27、額進(jìn)行調(diào)整后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將其與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,（四）記錄抽樣程序,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,主要包括傳統(tǒng)的變量抽樣法和概率比例規(guī)模抽樣法（PPS抽樣）區(qū)別主要體現(xiàn)在確定樣本規(guī)模和推斷總體兩個(gè)方面（一）傳統(tǒng)變量抽樣1.均值估計(jì)抽樣 樣本平均值=樣本實(shí)際金額/樣本規(guī)模 總體金額估計(jì)值=樣本平均值*總體規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)

28、際金額-總體賬面金額,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,2.差額估計(jì)抽樣 平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額/樣本規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)*總體規(guī)模3.比率估計(jì)錯(cuò)報(bào) 比率=樣本審定金額/樣本賬面金額 估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額*比率 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,（二）概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣） 1.PPS抽樣的概念 PPS抽樣是一種運(yùn)用屬

29、性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法（1）PPS抽樣中，每個(gè)貨幣單元被選中的概率相同，均是1與總體金額的比率（2）貨幣單元只可能被選中一次，不會(huì)被重復(fù)選中（3）如果某邏輯單元的賬面金額超過選樣間距，它可能不止一次地被選中進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件：總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,2.PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)

30、 優(yōu)點(diǎn)（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用（2）PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)（3）PPS抽樣的樣本規(guī)模無需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性（4）PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層（5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更?。?）PPS抽樣的樣本更易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本,二、在細(xì)節(jié)測試中使用

31、統(tǒng)計(jì)抽樣,缺點(diǎn)（1）PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額（2）PPS不適用于測試低估（3）對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮（4）當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加（5）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響（6）在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,4.樣本選取

32、（1）簡介 PPS抽樣是屬性抽樣的變種，它可以得出關(guān)于總體中錯(cuò)報(bào)總額的結(jié)論（2）選樣方法 ①隨機(jī)選樣法 ②系統(tǒng)選樣法（3）可能存在的問題在選樣時(shí)，賬面余額為零的總體項(xiàng)目沒有被選中的機(jī)會(huì)，盡管這些項(xiàng)目可能含有錯(cuò)報(bào)PPS抽樣選取的樣本中無法包括負(fù)余額，如應(yīng)收賬款的貸方余額等,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,,二、在細(xì)節(jié)測試中使