西方國家政府會計的比較及其借鑒

1、西方國家政府會計的比較及其借鑒西方國家政府會計的比較及其借鑒「摘要」政府會計以政府作為會計報告的主體，由于歷史文化等方面的差異，西方國家采用了不同的政治體制，從而導致其政府會計具有不同的特點。本文通過對主要西方國家政府會計模式的比較分析，指出了導致這些國家政府會計存在差異的根本原因及其發(fā)展趨勢，同時，結(jié)合我國的具體情況，提出了我國政府會計的改革方向?！戈P(guān)鍵詞」政府會計；模式；改革一、西方國家政府會計模式及其差異（一）西方國家政府會計模式

2、的劃分政府會計模式可以看作是政府會計實踐的示范形式，是對已定型的政府會計實務(wù)的概括和描述。由于各國所處的政治經(jīng)濟環(huán)境不同，其政府會計實務(wù)也不盡相同。Chan（2001）按照政府會計與傳統(tǒng)的公共預(yù)算之間的關(guān)系不同將政府會計分為德法模式、美國模式和英國模式三大類。他指出，德法模式的政府會計以德國和法國為代表，大部分歐洲大陸國家都采用了這一模式，該模式的政府會計實際上只是預(yù)算體系的附屬物，其主要功能是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，記錄預(yù)算撥款的用途，政

3、府會計的主要目標是行政控制，其次才是向議會報告自己受托責任的履行情況。美國模式的政府會計以美國為代表，雖然其政府會計仍與傳統(tǒng)的預(yù)算密不可分，但它又試圖擺脫預(yù)算。政府會計體系仍然以基金的形式監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，但會計又在很多方面獨立于預(yù)算，如政府要遵守外部的會計準則，而這些準則并沒有采用預(yù)算會計所經(jīng)常采用的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。會計報告傾向于滿足實際或潛在的外部使用者的需求，如貸款人、政府證券投資者、納稅人和選舉人。英國模式的政府會計則已經(jīng)基本上擺

4、脫了傳統(tǒng)的預(yù)算。政府的所有活動不僅僅是企業(yè)活動都采用了權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)，即使是預(yù)算本身也接受了權(quán)責發(fā)生制。即權(quán)責發(fā)生制會計原則和準則影響了預(yù)算觀念和數(shù)據(jù)。新西蘭、澳大利亞、加拿大和英國都在不同程度上應(yīng)用了這一模式。但是實際上，從政府會計的目標來看，美國模式的政府會計與英國模式基本相似，從政府會計的發(fā)展方向上看，美國模式的政府會計也有向英國模式靠攏的趨勢，所以本文將美國模式和英國模式合并稱為英美模式，并力圖比較德法和英美這兩種截然不同的

5、政府會計模式之間的差異及此差異產(chǎn)生的原因，以期能夠?qū)ξ覈畷嫷母母镉兴鶈⑹尽＃ǘ┎煌畷嬆Ｊ街g的差異德法模式政府會計和英美模式政府會計之間的差異主要表現(xiàn)在：二年1月底以前不能結(jié)賬。市政當局的預(yù)算會計并不記錄長期資產(chǎn)和負債，既沒有計提折舊，也沒有計提風險準備。美國政府會計準則委員會要求州和地方政府對由政府基金提供資金的行為采用修正的權(quán)責發(fā)生制，即在付出現(xiàn)金和短期負債增加時確認支出，在政府的權(quán)利成立（如發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)）時確認收入（

6、以可獲得和可計量作為標準）。而英國資源會計所遵循的會計準則和會計慣例則是公認會計原則，采用的編制基礎(chǔ)與企業(yè)會計一樣，是完全的權(quán)責發(fā)生制。5.政府會計報告不同。德國的政府會計報告是由財政部向議會報告上一財政年度的收支情況和資產(chǎn)負債情況。其主要內(nèi)容是逐項列示的實際收入和支出，資產(chǎn)負債表只包括貨幣資產(chǎn)和資本市場負債，它僅僅是年度報告的一項不完整的附注。會計報告詳細地描述了預(yù)算和實際之間的差異，但是并沒有提供反映政府財務(wù)狀況的整體情況。會計報告

7、包括：按預(yù)算項目報告的收入和支出，含預(yù)計數(shù)、實際數(shù)和差異；收入支出匯總表，列示現(xiàn)金結(jié)余或赤字；現(xiàn)金結(jié)余和赤字及結(jié)轉(zhuǎn)到下一個財政年度的未收到和本支付的預(yù)算數(shù)匯總表；金融資產(chǎn)和負債匯總表；美國政府會計準則委員會認為，美國政府主體都應(yīng)當編制和公布一份年度綜合財務(wù)報告，該報告由概況部分、財務(wù)部分和統(tǒng)計表三部分組成。其中，概況部分包括目錄表、咨詢資料以及其他從管理的角度看應(yīng)該列入的資料；財務(wù)部分包括審計報告、通用財務(wù)報表（或合并報表）、要求的補充

8、信息、聯(lián)合基金、單個基金以及賬群報表和附表等。統(tǒng)計表包括按職能分離的一般政府支出、按來源分類的一般收入等。1999年6月，GASB頒布了第34號公告，要求州和地方政府除了基金報告以外，還要編制以完全的權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府整體財務(wù)報表。英國資源會計與預(yù)算系統(tǒng)要求政府各部提供的財政報告包括：資源總量匯總表、運行成本表、所確認的利得與損失報告、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和按各部目標分組的資源報表以及政府整體報表（政府整體報表的具體內(nèi)容尚未確定）

9、。二、不同政府會計模式之間差異的產(chǎn)生原因不同政府會計模式的產(chǎn)生與其不同的政治經(jīng)濟背景有關(guān)，我們具體概括為以下幾個方面：（一）法律體系不同德法模式國家的法律體系屬于以成文法為特征的歐洲大陸法系；而英美模式國家的法律體系則屬于以習慣法為特征的海洋法系。歐洲大陸法系在法律中制定有詳細的規(guī)則，而海洋法系則以少量的成文法為基礎(chǔ)，由法庭加以解釋，并建立大量的判例作為補充。聯(lián)系到政府會計來說，實行歐洲大陸法系的國家，其政府會計原則受法律的影響既廣且深