促進我國服務業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

1、促進我國服務業(yè)發(fā)展的稅收政策研究促進我國服務業(yè)發(fā)展的稅收政策研究肖全章，王珺，雷鵬飛（中南財經(jīng)政法大學）摘要：在全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在從“工業(yè)型經(jīng)濟”向“服務型經(jīng)濟”轉(zhuǎn)型。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化離不開服務業(yè)的發(fā)展，特別是現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。國家稅收政策是促進服務業(yè)發(fā)展的重要手段，而我國現(xiàn)行的針對服務業(yè)的稅收政策存在諸多問題，在一定程度上影響和限制了服務業(yè)的發(fā)展。在全面分析我國稅收在促進服務業(yè)發(fā)展上存在的問題的基礎(chǔ)上，為

2、完善稅收政策提出了對策建議。關(guān)鍵詞：服務業(yè)，稅收政策，營業(yè)稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革開放以來，我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷升級和優(yōu)化，服務業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重有了大幅提升。但是，我國服務業(yè)的發(fā)展與西方發(fā)達國家甚至低收入國家相比，不僅總量不足，而且內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，地區(qū)之間發(fā)展嚴重不平衡。金融保險、信息業(yè)、咨詢業(yè)、科研開發(fā)與服務、現(xiàn)代物流等現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)育不足，整個服務業(yè)處于較低水平。影響服務業(yè)發(fā)展的因素是多方面的，但我國服務業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與升級

3、肯定離不開政府。其中，稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟的一個重要有效手段，對服務業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。一、我國服務業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀（一）總體規(guī)模不斷擴大，但發(fā)展水平較低我國服務業(yè)的規(guī)模在不斷擴大，2000年服務業(yè)增加值為38714.0億元，占GDP的比重是39%，到2009年服務業(yè)增加值為142918億元，占GDP比重為42.6%。但服務業(yè)發(fā)展的速度比較緩慢，占GDP的比重一直維持在40%左右，遠低于發(fā)達國家的水平，也低于發(fā)展中國家的水平。2006

4、年服務業(yè)占GDP的比重，美國達到了76.5%，巴西則為52.3%。從服務業(yè)對經(jīng)濟的貢獻率和對國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率的拉動來看，2000年以來，大部分年份里服務業(yè)貢獻率大于服務業(yè)占GDP的比重，服務業(yè)對GDP增長的拉動在不斷加強，與第二產(chǎn)業(yè)的差距在不斷縮小，但這兩個指標都低于第二產(chǎn)業(yè)，這說明我國服務業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢，但并未進入高速發(fā)展時期（見表1）。表1：我國服務業(yè)發(fā)展水平表2：我國勞動就業(yè)變化情況從吸納的就業(yè)人口（見表2）來看，我國服務

5、業(yè)就業(yè)人數(shù)一直呈上升趨勢，2008年從事服務業(yè)的人數(shù)達到25717萬人，占就業(yè)人數(shù)的33.2%，比2000年增加了5894萬人，提服務業(yè)企業(yè)大多前期投入大、風險高，且大多是一些中小企業(yè)，地方稅務機關(guān)管理難度大，且對地方稅收收入貢獻小，因此，影響了地方政府發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的積極性。此外，地方稅收自主權(quán)過小，稅收減免權(quán)都集中在中央，使地方政府對本地經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)缺乏長遠規(guī)劃。中央出臺的稅收優(yōu)惠政策不可能考慮到所有地方特點。而企業(yè)為追求收益

6、最大化會盡量運用各種優(yōu)惠政策，地方政府為了滿足企業(yè)的要求去發(fā)展能享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)，卻不顧及產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實特點與規(guī)律。這會造成大量低水平重復建設(shè)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展無法進行梯度轉(zhuǎn)移。2.增值稅的征稅范圍過窄，存在重復征稅。稅收政策中勞務方面僅有加工、修理修配勞務征收增值稅，因此，在現(xiàn)行服務業(yè)中，除了批發(fā)和零售業(yè)、軟件業(yè)等少數(shù)行業(yè)是征收增值稅外，其他的服務業(yè)行業(yè)都征收營業(yè)稅。這會引發(fā)以下問題：（1）對按營業(yè)收入繳稅的服務業(yè)企業(yè)來說，不能同生產(chǎn)企業(yè)一

7、樣獲得對購人貨物和固定資產(chǎn)的抵扣，對于像交通運輸、物流業(yè)等行業(yè)，由于外購貨物和固定資產(chǎn)投入大，稅收負擔相比征收增值稅的生產(chǎn)企業(yè)會更重。（2）對服務業(yè)征營業(yè)稅使得增值稅的抵扣鏈發(fā)生了斷裂，使生產(chǎn)企業(yè)從服務行業(yè)購買的服務不能獲得增值稅抵扣，這影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務的投入。（3）現(xiàn)代服務業(yè)一般都是高附加值的行業(yè)，而營業(yè)稅是全額征稅沒有扣除，按5%繳納營業(yè)稅稅收負擔會比較重。2009年實行增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅改革后，增值稅小規(guī)模納稅人的稅率

8、變成了3%，但大多數(shù)服務業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，仍然是5%，因此，改革后的流轉(zhuǎn)稅仍不利于服務業(yè)的發(fā)展。（二）產(chǎn)業(yè)稅負不協(xié)調(diào)在國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，產(chǎn)業(yè)稅收負擔的輕重以及每一產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟的貢獻和對稅收貢獻是否一致協(xié)調(diào)都會影響產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。產(chǎn)業(yè)對稅收和經(jīng)濟的協(xié)調(diào)程度可以用稅收協(xié)調(diào)系數(shù)來表示。稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=產(chǎn)業(yè)稅收比重／產(chǎn)業(yè)GDP比重=產(chǎn)業(yè)稅負／宏觀稅負。當稅收協(xié)調(diào)系數(shù)明顯大于1或者小于1時，說明產(chǎn)業(yè)稅收貢獻與經(jīng)濟貢獻不協(xié)調(diào)，前者反映稅收貢獻超經(jīng)濟貢獻，

9、后者反映稅收貢獻不足。表4：1998～2004年我國三次產(chǎn)業(yè)稅負、彈性和協(xié)調(diào)系數(shù)（單位：%）從我國三次產(chǎn)業(yè)稅負、彈性和協(xié)調(diào)系數(shù)（見表4）可以看出，第一產(chǎn)業(yè)的稅負輕，協(xié)調(diào)系數(shù)也低，體現(xiàn)了國家對第一產(chǎn)業(yè)的輕稅政策。但第三產(chǎn)業(yè)稅負偏高，1998～2004年的平均值為18.4%，分別高于第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)13.6和1.1個百分點。協(xié)調(diào)系數(shù)從1999年來也一直高于第二產(chǎn)業(yè)，這說明第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展迅速，而且我國的稅收優(yōu)惠政策在向第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的傾斜不夠