電子商務(wù)環(huán)境下我國(guó)的稅收體制改革探析

1、!“#“$統(tǒng)計(jì)與決策!““#年第!期!總第!“$期“電子商務(wù)!!“#$%!通過(guò)了接受渥太華會(huì)議關(guān)于電子商務(wù)稅收原則的決議%該報(bào)告認(rèn)為&4任何有助于實(shí)施上述原則的稅收政策和措施#應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)際稅收規(guī)則#78國(guó)家及其他國(guó)家之間應(yīng)加強(qiáng)合作#保持電子商務(wù)的稅收利益分配公平%另一類國(guó)家以歐盟國(guó)家為代表#則提出要將電子商務(wù)納入稅收體制%歐盟國(guó)家在411@年5月發(fā)表一項(xiàng)題為(為我們大眾構(gòu)建歐洲信息社會(huì))的報(bào)告中提出開(kāi)征比特稅的建議#目前這一針對(duì)電子商務(wù)

2、提出的新稅種雖然并未開(kāi)征#但是歐盟規(guī)定對(duì)在因特網(wǎng)上從事電子商務(wù)活動(dòng)的歐洲消費(fèi)者征收普通增值稅和關(guān)稅%在這樣的國(guó)際形勢(shì)下#我國(guó)稅務(wù)部門(mén)要適應(yīng)形勢(shì)#關(guān)注我國(guó)企業(yè)的利益#加緊我國(guó)稅收體制改革#以把握住在全球電子商務(wù)潮流中的稅收主動(dòng)權(quán)%三!我國(guó)電子商務(wù)稅收政策改革的基本原則4不針對(duì)電子商務(wù)交易開(kāi)征新稅新稅的開(kāi)征應(yīng)該是以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為基礎(chǔ)的#電子商務(wù)交易還是屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇#因此沒(méi)有必要也不應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)交易開(kāi)征新稅%對(duì)電子商務(wù)所獨(dú)有的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作為

3、稅收征收對(duì)象#開(kāi)征新稅是違反稅收的中性原則#將會(huì)阻礙我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展%修正現(xiàn)有的稅收政策!將電子商務(wù)活動(dòng)納入稅收管理中在現(xiàn)有的稅收政策下#由于電子商務(wù)的虛擬性$超越時(shí)空性和快捷性等特性#電子商務(wù)事實(shí)上是免稅的#我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策對(duì)于電子商務(wù)活動(dòng)事實(shí)上是失效的%作為稅收政策對(duì)于多種交易方式中的某一種方式出現(xiàn)了盲點(diǎn)也是違反了稅收公平原則和稅收中性原則的%我國(guó)政府為了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的快速發(fā)展#對(duì)電子商務(wù)的免稅事實(shí)未予考慮%但是這種狀況只會(huì)短期

4、存在#若長(zhǎng)此以往#大部分廠商會(huì)放棄傳統(tǒng)的商業(yè)交易方式而選擇電子商務(wù)#那么現(xiàn)有的稅基將被大量侵蝕#國(guó)家稅收會(huì)受到嚴(yán)重影響#這又將影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)%所以#對(duì)現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行修正#針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)#選擇可行的結(jié)合點(diǎn)#補(bǔ)充和擴(kuò)展稅收政策要素的內(nèi)涵和外延#將電子商務(wù)納入稅收管理是非常必要的%=加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)!維護(hù)國(guó)家的稅收利益由于電子商務(wù)所獨(dú)具的交易特點(diǎn)#使得跨國(guó)貿(mào)易占有相當(dāng)大的比重#如何!李綺余學(xué)斌我國(guó)的稅收體制改革探析

5、電子商務(wù)環(huán)境下:ABACDEFCG:C財(cái)經(jīng)論壇!“#萬(wàn)方數(shù)據(jù)!“#“$統(tǒng)計(jì)與決策!““#年第!期!總第!“$期“與國(guó)際協(xié)調(diào)#維護(hù)我國(guó)稅收利益將非常重要$美國(guó)是電子商務(wù)出口大國(guó)#出于對(duì)自身利益的考慮#大力推行電子商務(wù)免稅方案#在電子商務(wù)免稅方案受到各國(guó)拒絕后#又大力提倡居民稅收管轄權(quán)$而我國(guó)和其他大多數(shù)國(guó)家則堅(jiān)持收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則$例如%!““!年#月#歐盟通過(guò)了一項(xiàng)新的增值稅方案&增值稅指導(dǎo)’#該方案以商品購(gòu)買(mǎi)者或勞務(wù)接受者的

6、所在地作為電子商務(wù)的收入來(lái)源地#由收入來(lái)源國(guó)征稅$這樣#歐盟企業(yè)在歐盟之外取得的電子商務(wù)收入就不必繳納增值稅了#而非歐盟企業(yè)卻要就其在歐盟獲取的電子商務(wù)收入繳納增值稅$該方案的目的在于保護(hù)本國(guó)的稅收利益$我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家#為了保護(hù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展#也為了預(yù)防世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步兩級(jí)分化#有必要在稅收政策的制定中加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)#維護(hù)本國(guó)的利益$$%前瞻性和靈活性原則電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展日新月異#其相關(guān)稅收政策的制定應(yīng)考慮其發(fā)展變化的特點(diǎn)#要

7、結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的前景來(lái)制定電子商務(wù)稅收政策#以保持稅收政策的相對(duì)穩(wěn)定性和權(quán)威性$另外#由于電子商務(wù)稅收政策的制定對(duì)于各國(guó)都尚屬探索階段#最終必須謀求全球的一致性才能充分提高稅收效率消除國(guó)際間稅收的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)#因此有必要對(duì)電子商務(wù)的稅收政策保持一定的靈活性#以適應(yīng)國(guó)際協(xié)調(diào)$四!我國(guó)電子商務(wù)稅收征管體制改革的基本措施傳統(tǒng)的稅收征管體制對(duì)于電子商務(wù)活動(dòng)是無(wú)能為力的#但是沒(méi)有稅收征管的保證#稅收政策的改革是形同虛設(shè)$因此#在稅制

8、改革中對(duì)稅收政策的修正應(yīng)該考慮稅收征管的配合能力(在對(duì)稅收政策進(jìn)行改革的同時(shí)#稅收征管體制也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變革#以保證稅收政策得以實(shí)施$&%加快現(xiàn)有征管措施的電子化進(jìn)程對(duì)于電子商務(wù)而言#雖然現(xiàn)行的很多征管措施仍然還符合其發(fā)展要求#但現(xiàn)有各項(xiàng)稅收征管措施的電子化水平急需提高#并且要通過(guò)廣泛應(yīng)用新興技術(shù)提高稅收的征收效率和服務(wù)水平$!&“強(qiáng)化電子稅務(wù)登記制度$!““&年#月&日施行的新稅收征管法和!““!年&“月&#日施行的征管法實(shí)施細(xì)則#大

9、幅度提升了稅務(wù)登記制度的內(nèi)容和約束性$對(duì)于電子商務(wù)的納稅登記而言#除了盡快實(shí)現(xiàn)新法要求的統(tǒng)一稅務(wù)代碼之外#還應(yīng)當(dāng)要求電子商務(wù)企業(yè)增加相關(guān)網(wǎng)址)服務(wù)器所在地)應(yīng)用軟件)主要聯(lián)機(jī)清算銀行)支付方式等內(nèi)容$更重要的是#稅務(wù)機(jī)關(guān)要盡快實(shí)現(xiàn)登記事務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化#降低納稅人的成本$!!“建立電子發(fā)票制度$發(fā)票的使用具有從屬于經(jīng)濟(jì)行為的本質(zhì)特征#這在目前階段并不會(huì)因?yàn)殡娮由虅?wù)的技術(shù)特性而喪失作用#因此#要在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票的種類#并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)方式

10、實(shí)現(xiàn)其制作)防偽)使用)保管)繳銷#保證電子商務(wù)能在合法的渠道內(nèi)運(yùn)營(yíng)$!’“提高申報(bào))繳稅)申請(qǐng)?jiān)S可)咨詢等征管程序的電子化水平$實(shí)際上#就是要加快稅務(wù)管理與整個(gè)社會(huì)服務(wù)信息化的融合過(guò)程#在保證稅務(wù)管理系統(tǒng)安全的前提下#實(shí)現(xiàn)開(kāi)放實(shí)施并富有彈性的稅務(wù)管理模式#以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的規(guī)律和特性$!$“加強(qiáng)電子審計(jì)$稅務(wù)部門(mén)要參與對(duì)電子商務(wù)數(shù)字認(rèn)證等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)#以有利于稅務(wù)監(jiān)控手段的實(shí)施$同時(shí)#稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對(duì)有關(guān)電子商務(wù)信息的網(wǎng)絡(luò)巡查

11、和檢測(cè)#選用必要的數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)提高對(duì)電子數(shù)據(jù)的審計(jì)能力$!%尋找新的征管支點(diǎn)電子商務(wù)的發(fā)展使許多曾經(jīng)有效的服務(wù)中介正在失去作用#一些新的中介方式正在產(chǎn)生#比如認(rèn)證中心)支付平臺(tái))安全交易系統(tǒng))域名管理中心等等#他們不僅能對(duì)今后實(shí)行全新的稅制提供了征稅點(diǎn)#也為稅收征管提供了新的支撐$一直以來(lái)#許多國(guó)家政府和專家學(xué)者提出了多種選擇方案#有一個(gè)共同的特點(diǎn)就是將問(wèn)題集中在支付體系中$今后電子商務(wù)的稅收征管寄托在以支付體系為中心的新的支點(diǎn)上#可能

12、的實(shí)現(xiàn)方式有%其一#通過(guò)域名管理中心與電子商務(wù)登記信息自動(dòng)對(duì)比#查出可能的漏管納稅人及其真實(shí)的身份$其二#通過(guò)認(rèn)證中心與申報(bào)和納稅信息進(jìn)行比對(duì)#發(fā)現(xiàn)納稅人不真實(shí)的申報(bào)行為#或者直接通過(guò)認(rèn)證中心取代納稅人進(jìn)行每筆交易的自動(dòng)申報(bào)和納稅$其三#通過(guò)支付平臺(tái)扣繳稅款#查詢納稅人的支付情況#并以此為線索展開(kāi)對(duì)納稅人交易行為的調(diào)查$其四#通過(guò)掌握安全交易系統(tǒng)的公鑰或源代碼#隨時(shí)查詢納稅人的交易情況$總而言之#稅收征管改革的關(guān)鍵是稅收征管措施應(yīng)該及時(shí)

13、跟隨電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)步伐#從而有效保持征稅能力與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造能力的協(xié)調(diào)#保證財(cái)政收入的穩(wěn)定#同時(shí)又促進(jìn)電子商務(wù)的健康穩(wěn)步發(fā)展$’%為電子商務(wù)稅收征管提供法律支持對(duì)于電子商務(wù)這個(gè)全新的領(lǐng)域來(lái)說(shuō)#傳統(tǒng)的法律制度的適應(yīng)性是其發(fā)展的最大障礙之一#稅收征管改革同樣遇到這個(gè)難題$其中的關(guān)鍵問(wèn)題在于#如何在法律制度上保持兩種要求的平衡電子商務(wù)發(fā)展的自由)隱私與稅收行政權(quán)力的適當(dāng)介入$對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)和個(gè)人而言#自由)安全)隱私的保護(hù)是他們選擇電子商務(wù)的

14、必要前提#而對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)履行行政權(quán)力而言#監(jiān)控)調(diào)查是他們的必要手段$在傳統(tǒng)領(lǐng)域內(nèi)的法律制度中也存在上述問(wèn)題#具體是立法者通過(guò)妥協(xié)來(lái)解決的#但是在電子商務(wù)領(lǐng)域#由于技術(shù)的不定型和前景的不穩(wěn)定#使各方妥協(xié)的界限不夠鮮明#因而為立法的出臺(tái)帶來(lái)了很大難度$對(duì)此#有些實(shí)行判例法的國(guó)家具有先天的優(yōu)越性#因?yàn)樗麄兛梢酝ㄟ^(guò)每個(gè)新的案例的判決來(lái)逐漸構(gòu)筑整體的法律框架(而我國(guó)不屬于判例法國(guó)家#在此建議#對(duì)于電子商務(wù)的立法應(yīng)該適當(dāng)借鑒判例制度#以盡快彌補(bǔ)法