論我國稅收對貧富差距的調(diào)節(jié)

1、嘉al代■■■■我國貧富差距調(diào)節(jié)與治理的基本思路是，從差距形成的源頭、過程、結(jié)果等環(huán)節(jié)人手，在社會公平與效率目標(biāo)的平衡中尋求最優(yōu)制度安排。包括分配政策、區(qū)域政策、產(chǎn)業(yè)政策、農(nóng)業(yè)政策、社會保障政策、財政政策，等等。其中，財政政策和社會保障政策是社會財富再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的主體。財政政策主要通過稅收、預(yù)算、轉(zhuǎn)移支付、公共支出和直接補(bǔ)貼等政策工具，在社會財富再分配調(diào)節(jié)機(jī)制中發(fā)揮對貧富差距的調(diào)節(jié)作用。毫無疑問，稅收政策是國際上公認(rèn)的調(diào)節(jié)收入分配和貧

2、富差距的最有效的政策工具。目前，世界各國特別是西方發(fā)達(dá)國家，均普遍建立了完善的以多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調(diào)節(jié)體(基于稅收政策基礎(chǔ))為核心的社會保障、公共支出、直接補(bǔ)貼等政策工具相互協(xié)調(diào)配合的貧富差距調(diào)節(jié)機(jī)制。根據(jù)我國國情并借鑒發(fā)達(dá)國家運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)貧富差距方面的成功經(jīng)驗(yàn)，建立完善我國的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調(diào)節(jié)體系，則成為我國運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)貧富差距的最佳路徑選擇。一、框架結(jié)構(gòu)：多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調(diào)節(jié)體系根據(jù)

3、運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)貧富差距的制度安排，通過對收入的實(shí)現(xiàn)、使用、積累、轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)移五個環(huán)節(jié)的特定稅種設(shè)置，形成多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次協(xié)調(diào)配合的稅收調(diào)節(jié)體系(下稱調(diào)節(jié)體系)，最終達(dá)到個人財富多角度、多層次、全方位調(diào)節(jié)的目的。實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，對取得的各類收入開征個人所得稅，對其中的工薪收入部分開征社會保障稅；使用環(huán)節(jié)，對使用中的特定的消費(fèi)行為和特定的消費(fèi)品開征消費(fèi)稅；積累環(huán)節(jié)，對收入積累形成的存量資產(chǎn)根據(jù)其不同的屬性和分布形態(tài)開征特定的財產(chǎn)稅(如針對不

4、動產(chǎn)現(xiàn)值開征的物業(yè)稅或房產(chǎn)稅等)；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，對生前特定的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為開征贈予稅(向法定慈善機(jī)構(gòu)無償捐贈的款物可予免稅)；轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，對死后代際間轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)開征遺產(chǎn)稅。在上述五個環(huán)節(jié)中，我國目前僅僅在其中的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)開征了不完善的個人所得稅(未開征社會保障稅)和消費(fèi)稅(不對特定的消費(fèi)行為課稅)，而在積累、轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)未開征任何稅種。顯然，這種狀況的存在，對于我國未來經(jīng)濟(jì)社會的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展是極為不利的。可以這么說，當(dāng)前我國

5、貧富差距現(xiàn)象之所以如此的突出和嚴(yán)重，也無論其成4《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2O11年8月(上)因及其治理機(jī)制多么復(fù)雜和無效率，但殘缺不全的調(diào)節(jié)體系難咎其責(zé)。反過來，現(xiàn)存的調(diào)節(jié)體系又在客觀上起到了轉(zhuǎn)移學(xué)界和廣大社會公眾視線的作用——不恰當(dāng)?shù)刭x予個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距重任，進(jìn)一步誤解、扭曲了個人所得稅的功能作用，激化了人們對個人所得稅的不滿情緒。我國的個人所得稅制，已不堪承受之重。二、路徑選擇：減少財富流量稅收總量、增加財富存量稅收總量稅收效應(yīng)與資源配置

6、、經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系I司題，是稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)分析研究的重點(diǎn)和核心內(nèi)容。從這一視角考察，調(diào)節(jié)體系中的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)(簡稱財富流量)與其他四個環(huán)節(jié)(簡稱財富存量)存在著實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。在稅收制度安排上，應(yīng)盡量減少財富流量的稅收總量，而相對增加財富存量的稅收總量。或者說，在稅收總量既定的前提下，盡量減少個人所得稅額，適當(dāng)增加消費(fèi)稅、物業(yè)稅等財富存量稅種的稅額，并作為其多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調(diào)節(jié)體系的優(yōu)化原則(下稱優(yōu)化原則)。靜態(tài)地看，在稅收

7、總量既定的前提條件下，這一原則似乎對于運(yùn)用調(diào)節(jié)體系發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)貧富差距的作用并不會產(chǎn)生任何的影響。因?yàn)?，稅收總量沒有發(fā)生任何變化，只是結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，按照人們通常的認(rèn)識，調(diào)節(jié)貧富差距作用的大小與稅收總量的大小呈正相關(guān)關(guān)系，與結(jié)構(gòu)無關(guān)。由此得出結(jié)論：稅收總量沒有變化，調(diào)節(jié)貧富差距的作用也就不會有任何變化。不可否認(rèn)，這是我國官方和學(xué)界幾乎無人關(guān)注的在稅收理論和實(shí)踐中對財富流量與財富存量熟視無睹和不加區(qū)分的根本原因。而事實(shí)上，優(yōu)化原則并非

8、脫離現(xiàn)實(shí)的主觀臆造，它既有其豐富的實(shí)踐基礎(chǔ)，又有其深刻的理論涵義。以下將對這一原則的理論依據(jù)，即輕財富流量稅負(fù)、重財富存量稅負(fù)的稅收制度安排，作出簡要的理論解釋。三、理論涵義：優(yōu)化原則的理論依據(jù)1、提高社會經(jīng)濟(jì)效率，增進(jìn)社會福利信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由于作為個人所得稅制理論基礎(chǔ)的邊際效用遞減規(guī)律的作用，減少財富流量的稅收總量就意味著減少了高收入者閑暇的機(jī)會，增加了他們工作的積極性，從而有利于萬方數(shù)據(jù)社會經(jīng)濟(jì)效率的提高和社會總福利水平的增進(jìn)。而

9、財富存量則幾乎不存在此效應(yīng)。拉弗曲線就是這—效應(yīng)的理論描述。對富人減稅計劃作為前布什政府的施政綱領(lǐng)則是對這一效應(yīng)的現(xiàn)實(shí)印證。布什政府執(zhí)政期間，將原約40％的個人所得稅綜合稅率降低至35％JE右，取得了較好的社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。如今奧巴馬政府把個人所得稅作為“大選制勝武器”之一，將35％左右的綜合稅率逐步提高至39％左右，負(fù)面效應(yīng)日益凸顯。從克萊夫克魯克的《奧巴馬向富人增稅是危險之舉》一文的標(biāo)題，便可略知一二。2、傳遞性財富流量納稅后的余額(包

10、括各種非稅收入、現(xiàn)行稅收征管技術(shù)和手段無法征繳到的收入、無法監(jiān)控的非法收入等)必然被全部傳遞至財富存量，并因個人偏好的不同而以不同的資產(chǎn)形態(tài)分布于財富存量的各個階段。認(rèn)識這一特征的意義在于，財富流量減少了的稅額(如偷漏稅款)，完全可以在不產(chǎn)生任何負(fù)面效應(yīng)的情況下，通過巧妙的稅收設(shè)計而在財富存量階段得以矯正和補(bǔ)償。3、珍惜勞動成果的偏好財富流量屬于人們的直接勞動成果。對直接勞動成果的珍視程度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝過對諸如分布于財富存量各個環(huán)節(jié)的財富形態(tài)

11、的珍視程度，即使在明知稅收總量既定的情況下也是如此。可能的原因是，前者直接勞動成果的凈減少與后者作為財富形態(tài)的使用租金成本的增加，兩者對納稅行為的影響是不同的。這一現(xiàn)象已被國外有人做過的心理實(shí)驗(yàn)結(jié)果所證實(shí)。用經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語來講就是，減少財富流量的稅收總量并相應(yīng)增加財富存量的稅收總量，就會提高人們的幸福指數(shù)，增加他們對社會的滿意度。4、納稅行為影響納稅行為在財富流量和財富存量的表現(xiàn)形式上存在著很大的差別，前者屬于純粹的非自愿行為，而后者則屬于

12、個人理性選擇的結(jié)果(資產(chǎn)分布狀態(tài)及其納稅籌劃)。對于常人無法想象的諸如價值數(shù)百萬元的天價消費(fèi)行為，都是消費(fèi)者“理性”做出的，也都是能在消費(fèi)中獲得消費(fèi)者剩余的，即使對其額外征收數(shù)十萬元的稅收，也絲毫不會對該消費(fèi)行為產(chǎn)生任何影響。拉姆塞法則對彈性相對小的商品課以相對高的稅率指的就是這一特性。我國在建立完善基于調(diào)節(jié)體系的稅收制度(如消費(fèi)稅)時應(yīng)考慮這—特性。5、減少避稅行為對直接勞動成果的珍視程度超過對財富存量環(huán)節(jié)財富形態(tài)的珍視程度，該偏好還

13、說明了，減少財富流量的稅收總量對于減少避稅行為(既包括合法的通過稅收籌劃手段進(jìn)行的避稅行為，也包括非法避稅行為)和逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象具有十分重要的意義。而在財富存量階段則無此效應(yīng)。道理很簡單，因?yàn)樵谪敻淮媪侩A段，從主觀上講，其財富形態(tài)的配置狀況(已考慮稅收預(yù)期因素)是理性決策的結(jié)果；從客觀上講，財富形態(tài)無法通過稅收籌劃進(jìn)行合法避稅，而非法避稅行為又幾乎不可能，至少其難度和可操作性要比財富流量階段大得多。四、我國個人所得稅制考察：基于“調(diào)節(jié)體系

14、”的視角個人所得稅作為“調(diào)節(jié)體系”的重要組成部分之一，在財富流量階段發(fā)揮對收入分配的調(diào)節(jié)作用。其調(diào)節(jié)領(lǐng)域僅限于貧富差距形成結(jié)果中的”合法、有據(jù)、自覺、自愿”的收入流量部分。eoNTMP0AYCONOtCfe■●●●■■●●●●■■■■■■■■■■■■■■■●●_口辨■■●■■■■■■■■■■■■■_￡RRES1________■■可見，個人所得稅在調(diào)節(jié)貧富差距中的作用是極其有限的。1、我國個人所得稅目前尚不具備調(diào)節(jié)功能其一，經(jīng)濟(jì)成長階段

15、與個人所得稅調(diào)節(jié)功能不匹配。任何一國的經(jīng)濟(jì)成長都具有一定的階段l生。按照羅斯托的經(jīng)濟(jì)成長五階段論，我國目前的經(jīng)濟(jì)成長階段尚處于起飛準(zhǔn)備階段到起飛階段的過渡期。與此相適應(yīng)，重視民間投融資能力培育，采取有利于民間資本形成的政策，是該階段的主要經(jīng)濟(jì)政策。這時的個人所得稅功能定位應(yīng)以收入功能為主，調(diào)節(jié)功能為輔。其二，我國稅收規(guī)模和征管水平不利于個人所得稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。調(diào)節(jié)功能是在收入功能的基礎(chǔ)上派生出來的，收入規(guī)模的大小決定了調(diào)節(jié)能力的強(qiáng)弱。

16、發(fā)達(dá)國家個人所得稅占全部稅額的比重大約在20％～40％之間，其中美國高達(dá)49％。而我國的個人所得稅占全部稅額的比重僅為69％左右。如此之小的稅收規(guī)模，調(diào)節(jié)能力可想而知。另外，在我國現(xiàn)有的征管水平下，也不宜過早地定位于調(diào)節(jié)功能。有資料表明，美國年收入在10萬美元以上的高收入者所繳納的個人所得稅占全部稅額的60％以上，而我國占總收入一半以上的高收入者繳納的個人所得稅僅占20％，65％以上的稅款則來自工薪階層。結(jié)果就出現(xiàn)了人們不愿意看到的與設(shè)

17、計者的初衷相背離和脫節(jié)的逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象。2、我國個人所得稅制未來改革的方向目前，我國的個人所得稅制實(shí)行的是分類稅制。根據(jù)我國國情并結(jié)合國際慣例，未來我國個人所得稅制的改革方向是，先實(shí)行分類向綜合過渡的個人所得稅制，待將來條件成熟時再實(shí)行以家庭為納稅單位、按年度收入自主申報標(biāo)準(zhǔn)免稅額(免稅項目包括贍養(yǎng)費(fèi)、兒童撫養(yǎng)費(fèi)、學(xué)費(fèi)、慈善捐款、住房按揭貸款利息等)、單一固定比例稅率(家庭收入達(dá)不到起征點(diǎn)和免稅額部分實(shí)行退稅制度，也即采用負(fù)所得稅率)，以

18、及起征點(diǎn)和免稅額指數(shù)化調(diào)整的個人所得稅制度。俄羅斯于2001年將個人所得稅多級累進(jìn)稅率改為單一固定比例稅率，將30％的平均累進(jìn)稅率調(diào)整為13％的固定比例稅率，實(shí)施結(jié)果超出了人們的預(yù)料，稅收收入不減反增。烏克蘭、牙買加、新加坡、挪威等國家也先后仿效俄羅斯的做法，將本國的個人所得稅累進(jìn)稅率改為固定比例稅率，均取得了良好效果。從實(shí)證的角度分析，出現(xiàn)稅收收入不減反增的主要原因是：減少了尋租和逃稅行為，擴(kuò)大了稅基，激勵了人們投資和工作的熱情?！緟?/p>

19、考文獻(xiàn)】【1】楊孟著：我國非貨幣收入個人所得稅計稅辦法亟待規(guī)范和完善U】財會學(xué)習(xí)，2008(12)【2】楊孟著：完善稅制應(yīng)盯住”財富存量”[N]證券時報，2010—0817【3】楊孟著：進(jìn)一步完善股權(quán)激勵個稅政策【N】證券時報，2010—0506[4】楊孟著：調(diào)節(jié)收入分配個稅不能單槍匹馬[N]中國稅務(wù)報，20091216【5]楊孟著：個稅起征點(diǎn)還應(yīng)大幅提高IN]中國經(jīng)濟(jì)時報，2011—0428(責(zé)任編輯：張瓊芳)繹濟(jì)2011年8月(上)