國家治理視角下的社保審計(jì)分析

1、實(shí)務(wù)探討國家治理視角下的社保審計(jì)分析陰吳加錄目前，我國社會保障制度還不夠完善，傳統(tǒng)社會保障基金審計(jì)主要對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府部門委托管理的社會保障基金財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，其目標(biāo)主要是保證社會保障基金的安全與完整重在維護(hù)資金的安全和完整，監(jiān)督資金收支管理是否真實(shí)，是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家的各項(xiàng)政策和制度，是否存在違法違規(guī)問題等。在促進(jìn)我國現(xiàn)代社會保障制度的建立與完善，充分發(fā)揮社會保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社

2、會效益方面還顯不足。其次，隨著我國社保制度建設(shè)的推進(jìn)，我國社會保障的覆蓋面越來越廣，種類越來越多，但是由于社會保障法律體系不健全，政出多門，且不穩(wěn)定，導(dǎo)致經(jīng)辦機(jī)構(gòu)擠占挪用、違規(guī)投資、損失浪費(fèi)、虛報冒領(lǐng)等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重影響社會保障事業(yè)的健康發(fā)展，因此，加強(qiáng)社保資金審計(jì)，有效服務(wù)國家治理顯得十分必要。一、目前社會保障資金審計(jì)的難點(diǎn)（一）社會保障制度不夠完善，審計(jì)定性和評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏。目前我國經(jīng)濟(jì)體制改革還未徹底完成，與經(jīng)濟(jì)社會相配

3、套的社保制度還不健全。社會保障法律框架體系所包括的社會保險法、社會福利法、社會救助法等法律中，《社會保險法》2010年才正式出臺，《社會救助法》與《社會福利法》尚在立法之中。同時，《社會保險法》對試行的社會保險基金預(yù)算編制和執(zhí)行還缺乏應(yīng)有的法律約束力，各類相關(guān)法與法規(guī)沒有成為一個有機(jī)體系，相互之間銜接不緊密，有的還相互沖突，社會保障的法律實(shí)施機(jī)制較為薄弱。社會保障法律法規(guī)不健全，使社會保障資金的管理法律約束力不強(qiáng)，造成審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)

4、定性和評價難。比如社會保障基金審計(jì)中的效益性審計(jì)方面，很難確定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，也就不好對社會保障部門及其人員履行職責(zé)的情況進(jìn)行評價。（二）社保數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確，審計(jì)數(shù)據(jù)采集難。目前我國社會保障資金由人勞、財政、稅務(wù)、保險機(jī)構(gòu)等多部門經(jīng)辦和管理，社保資金征繳和管理地區(qū)間不統(tǒng)一，社保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核算不規(guī)范，信息共享性差，不同部門的數(shù)據(jù)信息可能不一致，使得審計(jì)人員難以判斷哪一家的數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，審計(jì)數(shù)據(jù)難以正確分析采集。（三）審計(jì)力量不足。社會保障基金

5、種類繁多，收支渠道復(fù)雜，經(jīng)辦和管理機(jī)構(gòu)眾多，社會保障涉及人員多，利益關(guān)系復(fù)雜，政策性強(qiáng)，社會影響敏感度高，因此社保審計(jì)工作量大，難度高。而與之對應(yīng)的審計(jì)力量卻顯不足。一是審計(jì)機(jī)關(guān)的人力有限；二是由于社會保障審計(jì)機(jī)構(gòu)建立時間短，社會保障審計(jì)人員的專業(yè)技能與執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)不夠，致使審計(jì)力量不能滿足實(shí)際工作需要。（四）尚未建立專門的社會保障預(yù)算，社保審計(jì)缺乏應(yīng)有的審計(jì)平臺。社會保障基金審計(jì)要對社會保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過程進(jìn)行審計(jì)

6、監(jiān)督，必須以社會保障預(yù)算為依據(jù)。社會保障預(yù)算尚未單獨(dú)建立，必然導(dǎo)致社會保障基金審計(jì)缺乏應(yīng)有的審計(jì)平臺，而無法對社會保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過程進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。開展社會保障審計(jì)，對于保障人民權(quán)益、促進(jìn)社會保障體系不斷完善等方面具有重大意義。綜上所述，我國社保審計(jì)面臨的關(guān)鍵問題是我國目前社保審計(jì)制度還不健全，將審計(jì)提升到國家治理的層次，就意味著審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注制度的健全性和合理性，而我國目前的社保審計(jì)僅局限于資金收付的安全性

7、和真實(shí)性，對資金的效益性和社保制度的合理性問題揭示不夠。二、國家治理視角下改進(jìn)社會保障資金審計(jì)工作的對策（一）加強(qiáng)對我國社保制度的健全性進(jìn)行審計(jì)。目前我國社會保障基金財政、財務(wù)制度不斷健全，監(jiān)督管理的方式和手段越來越完善，社保資金的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)已經(jīng)不是審計(jì)重點(diǎn)。社保審計(jì)重點(diǎn)必須轉(zhuǎn)向社保制度的完整性、有效性和可持續(xù)性。制度的完善性是一切問題的根本，只有解決制度問題，才能既確保資金的安全、完整，又提高我國人民的社會保障水平，實(shí)現(xiàn)國家社

8、會保障目標(biāo)。因此社保審計(jì)要從制度層面入手，發(fā)現(xiàn)和揭露管理上、制度上和體制上問題，并查找問題產(chǎn)生的原因和提出切實(shí)可行的建議，從而推動我國社會保障制度的建立和完善。這就要求社保審計(jì)要加強(qiáng)績效審計(jì)、責(zé)任審計(jì)，以對社會保障制度的有效性進(jìn)行評價。再比如目前我國社保審計(jì)多以養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等單項(xiàng)制度和資金為審計(jì)對象，因此不能揭示社保制度之間和不同社保資金管理之間存在的沖突和銜接問題。所以社保審計(jì)應(yīng)當(dāng)以健全社會保障制度的整體為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，18審計(jì)

9、方略更多地發(fā)現(xiàn)和揭露我國社保制度的不合理之處，并提出改進(jìn)建議，以促使社保體系的健全、完整和有效。（二）改進(jìn)社保審計(jì)組織方式。按照審計(jì)法的規(guī)定，目前我國社保審計(jì)采用“同級審”和“上審下”相結(jié)合的方法對社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門和單位進(jìn)行檢查監(jiān)督。而各級政府既是社保基金經(jīng)辦和管理部門的領(lǐng)導(dǎo)者，也是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督和控制的對象，同時又是審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者，這使審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性大大折扣。因此，需要改進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)組織模式。具體做法如下：比如可以發(fā)揮社會審計(jì)的

10、雙向獨(dú)立優(yōu)勢。在條件可能的情況下，將某些審計(jì)任務(wù)委托給會計(jì)事務(wù)所，或者請會計(jì)事務(wù)所對國家審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。再比如，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以積極發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行指導(dǎo)，通過單位內(nèi)部審計(jì)部門避免社?；鸸芾碇械倪`規(guī)問題出現(xiàn)。（三）改進(jìn)審計(jì)方法。社會保障基金經(jīng)辦和管理部門多，社保基金種類多，社保數(shù)據(jù)采集難，社保審計(jì)任務(wù)異常繁重，因此社保審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。具體可以從以下幾個

11、方面改進(jìn)：第一，探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將社保、財政、稅務(wù)部門等被審計(jì)單位及其他數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)方的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)機(jī)關(guān)相連接，再通過審計(jì)業(yè)務(wù)操作平臺及配套的審計(jì)應(yīng)用軟件系統(tǒng)開展異地遠(yuǎn)程審計(jì)，可以滿足實(shí)時、遠(yuǎn)程監(jiān)控、疑點(diǎn)憑證的遠(yuǎn)程查閱、同類問題的自動發(fā)現(xiàn)、高度的信息共享等傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式和單機(jī)條件下審計(jì)無法滿足的審計(jì)需求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，因此對于社保資金，審計(jì)機(jī)關(guān)必須要逐步開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。第二，更多運(yùn)用審

12、計(jì)抽樣法。社保制度的執(zhí)行和社保資金管理涉及多個單位，審計(jì)數(shù)據(jù)來源多，信息量大，如采用傳統(tǒng)方法審計(jì)，直接核對相關(guān)數(shù)據(jù)，則審計(jì)工作量太大，很難得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)抽樣法則可以達(dá)到事半功倍的結(jié)果。第三，積極探索建立完善的績效審計(jì)方法及評價體系。從國家治理的角度，社會保障基金的社會效益及經(jīng)濟(jì)效益反映了我國社會保障功能的實(shí)現(xiàn)程度，因此社會保障基金績效審計(jì)是現(xiàn)代社保審計(jì)工作重要目標(biāo)，是我國建立健全社會保障體系的要求，是與國際審計(jì)接軌的要求。我國績效審

13、計(jì)尚處于初步實(shí)踐階段，探索和完善績效審計(jì)方法和績效評價體系是開展績效審計(jì)的前提。（四）積極實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度。我國審計(jì)體制使得國家審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)利有限，審計(jì)意見執(zhí)行力度不足，所以必須通過審計(jì)結(jié)果公告方式引起媒體、大眾和政府領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，以督促被審計(jì)單位整改。社會保障基金審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)通報、公告制度，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)和對被審計(jì)單位進(jìn)行處理及處罰通過通報、公告等形式公開，利用公眾輿論迫使其整改，從而推動我國社保制度完善，取得更好的審

14、計(jì)效果。（作者單位：漢中市審計(jì)局）家國有大中型企業(yè)退出市場國務(wù)院國資委主任王勇最近指出，10多年來，通過實(shí)施政策性關(guān)閉破產(chǎn)，已有5010家長期虧損、資不抵債、扭虧無望的國有大中型企業(yè)和資源枯竭的礦山平穩(wěn)有序退出市場，并妥善安置了職工。據(jù)他介紹，通過改制、兼并、租賃、出售等方式，國有企業(yè)從中小企業(yè)層面逐步退出，國有企業(yè)的戰(zhàn)線大大收縮，布局結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化；國有資本更多地向關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全的行業(yè)和領(lǐng)域集中；一批國有企業(yè)在競爭中發(fā)展壯大

15、，上榜《財富》世界500強(qiáng)的國有企業(yè)由2003年的6家增至2012年的54家。王勇坦言，國企改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有相當(dāng)差距。目前董事會的考核和外部董事的選拔、任用和評價機(jī)制還不完善，國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)、董事會和經(jīng)營管理層之間的關(guān)系還需要進(jìn)一步理順。王勇指出，目前國企發(fā)展方式還比較粗放，布局結(jié)構(gòu)還需進(jìn)一步調(diào)整。國有企業(yè)目前大多仍分布在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)比重比較低。一些行業(yè)產(chǎn)業(yè)集中度較低，核心競爭能力不強(qiáng)，重復(fù)建設(shè)、惡性競爭、資源