淺析國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題和對(duì)策

1、財(cái)務(wù)與管理iFinancial＆Management淺析國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題和對(duì)策◎文／宋林謙1999年，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委正式頒布了《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見》，其中明確提出“推行全面預(yù)算管理”；2002年，財(cái)政部又頒布實(shí)施了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》。從此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)開始積極探索適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)預(yù)算管理模式。全面預(yù)算管理，是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果

2、進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控以及預(yù)算完成情況的分析，及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以便更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?，F(xiàn)結(jié)合筆者所在企業(yè)推行全面預(yù)算管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)以下幾個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行分析、闡述。一當(dāng)前全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的一些問(wèn)題()對(duì)全面預(yù)算管理存在曲解在實(shí)際工作中，有些企業(yè)編制的預(yù)算只是為應(yīng)付上級(jí)，與實(shí)際情況不符，認(rèn)為預(yù)算作用不大，只是擺設(shè)，在工作中持消極態(tài)度：還有些人認(rèn)為預(yù)算是純財(cái)務(wù)行

3、為。實(shí)際上預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、人力資源、資本投資等眾多方面。盡管各種預(yù)算最終以貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、資金、資本投資等，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。(二)預(yù)算編制的“動(dòng)態(tài)性“問(wèn)題在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時(shí)將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動(dòng)不

4、大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價(jià)格和成本等因素變化較大時(shí)，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評(píng)價(jià)的有效基準(zhǔn)。(三)預(yù)算編制的程序問(wèn)題從預(yù)算編制程序上看，預(yù)算編制主要有三種模式：自上而下的“權(quán)威式”、自下而上的“參與式”和上下結(jié)合的“綜合式”。權(quán)威式的優(yōu)點(diǎn)是能保證總部目標(biāo)、預(yù)算效率高、協(xié)調(diào)功能強(qiáng)，但缺點(diǎn)也很明顯，對(duì)下屬企業(yè)或部門的激勵(lì)不夠、指標(biāo)不夠合理、可實(shí)現(xiàn)性差；參與式預(yù)算程序則相反，能夠促進(jìn)職工、部門交流、增加預(yù)算

5、的可執(zhí)行性，但預(yù)算編制效率低、容易產(chǎn)生預(yù)算寬余度。(四)預(yù)算的執(zhí)行和控制問(wèn)題在實(shí)際預(yù)算管理過(guò)程中，很多企業(yè)對(duì)預(yù)算編制還是比較重視的，大都設(shè)置了專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)或組織專門人員參與預(yù)算編制，而在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤管理和預(yù)算調(diào)整時(shí)，預(yù)算機(jī)構(gòu)和人員就很少參與，對(duì)預(yù)算執(zhí)行未給予足夠的重視，架空了預(yù)算控制的職能，也嚴(yán)重制約了預(yù)算的激勵(lì)作用和約束作用，忽視了預(yù)算的控制過(guò)程才是整個(gè)預(yù)算管理體系的重中之重，是影響40I會(huì)計(jì)舅1201111預(yù)算管理效果的重要

6、環(huán)節(jié)，因而影響預(yù)算管理的效果。(五)預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題有些企業(yè)在年終考核時(shí)，往往會(huì)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)績(jī)效的不利影響，預(yù)算指標(biāo)考核兌現(xiàn)時(shí)，本應(yīng)以實(shí)績(jī)應(yīng)對(duì)考核，變成了以問(wèn)題、客觀“挖潛增效”，結(jié)果是“問(wèn)題戰(zhàn)勝了方案，客觀戰(zhàn)勝了主觀”，文件硬、執(zhí)行軟成為預(yù)算考核的軟肋；進(jìn)行考評(píng)的企業(yè)，也只重視財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核而忽視了可以體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核。同時(shí)，在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對(duì)他們獎(jiǎng)懲

7、時(shí)，由于沒有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏有效的考核與激勵(lì)機(jī)制，不能完整準(zhǔn)確地反映基層單位、部門以及崗位個(gè)人的工作業(yè)績(jī)和努力程度，從而挫傷員工的積極性，使他們不認(rèn)同預(yù)算管理，最終導(dǎo)致預(yù)算管理失敗。二提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策(一)積極宣傳全面預(yù)算管理，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層、以及全體成員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略性體現(xiàn)在它是連接企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁，使長(zhǎng)短期預(yù)算得以銜接，真正實(shí)現(xiàn)全面、全員、全過(guò)程預(yù)算管理?！叭?/p>

8、”體現(xiàn)在：企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)均要納入預(yù)算管理，企業(yè)上下目標(biāo)要保持一致，個(gè)體目標(biāo)與總體目標(biāo)要協(xié)調(diào)統(tǒng)一。“全員”體現(xiàn)在：所有的部門、人員都要參與預(yù)算管理，并有相應(yīng)的、明確的職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口管理，指標(biāo)歸口負(fù)責(zé)；預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行需要各個(gè)部門之間的相互配合、相互協(xié)調(diào)。全過(guò)程”體現(xiàn)在：從事前規(guī)劃、事中控制到事后考核評(píng)價(jià)的閉環(huán)管理。(二)預(yù)算編制應(yīng)兼顧剛性原則和彈性原則長(zhǎng)期以來(lái)，“計(jì)劃跟不上變化”一直是困擾預(yù)算管理工

9、作的“頑癥”，許多經(jīng)營(yíng)管理者往往以這一點(diǎn)來(lái)否定預(yù)算管理的作用。確實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是不斷變化的，如果企業(yè)預(yù)算不“動(dòng)態(tài)地”隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而變化，則預(yù)算將會(huì)失去應(yīng)有的作用，甚至誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)先對(duì)下一年度的市場(chǎng)情況進(jìn)行充分的預(yù)測(cè)，同時(shí)考慮預(yù)算環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化和外部市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)預(yù)算指標(biāo)的影響，采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的編制方法來(lái)解決經(jīng)營(yíng)情況的變化問(wèn)題和不確定性問(wèn)題：若個(gè)別單位由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大

10、的、不可逆轉(zhuǎn)的變化，則應(yīng)立即按規(guī)定調(diào)整預(yù)算，并按規(guī)定的程序進(jìn)行審批調(diào)整。另外應(yīng)加強(qiáng)對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行管理，保證預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、合理性和有效性。(三)選擇正確的預(yù)算編制程序在編制全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)從預(yù)算總體指標(biāo)規(guī)劃的制訂，到逐級(jí)下達(dá)、層層分解并最終形成的預(yù)算方案，都要做到既具備萬(wàn)方數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)與管理IFinancial2002年，財(cái)政部又頒布實(shí)施了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》。從此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)開始積極探索適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)預(yù)算管理模式。

11、全面預(yù)算管理，是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控以及預(yù)算完成情況的分析，及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以便更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?，F(xiàn)結(jié)合筆者所在企業(yè)推行全面預(yù)算管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)以下幾個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行分析、闡述。預(yù)算管理效果的重要環(huán)節(jié)，因而影響預(yù)算管理的效果?！次濉殿A(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題有些企業(yè)在年終考核時(shí)，往往會(huì)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)績(jī)效的不利

12、影響，預(yù)算指標(biāo)考核兌現(xiàn)時(shí)，本應(yīng)以實(shí)績(jī)應(yīng)對(duì)考核，變成了以問(wèn)題、客觀“挖潛增效結(jié)果是“問(wèn)題戰(zhàn)勝了方案，客觀戰(zhàn)勝了主觀文件硬、執(zhí)行軟成為預(yù)算考核的軟肋:進(jìn)行考評(píng)的企業(yè)，也只重視財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核而忽視了可以體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核。同時(shí)，在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對(duì)他們獎(jiǎng)懲時(shí)，由于沒有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏有效的考核與激勵(lì)機(jī)制，不能完整準(zhǔn)確地反映基層單位、部門以及崗位個(gè)人的工作業(yè)績(jī)和努力程度

13、，從而挫傷員工的積極性，使他們不一、當(dāng)前全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的些問(wèn)題認(rèn)同預(yù)算管理，最終導(dǎo)致預(yù)算管理失敗。(一〉對(duì)全面預(yù)算管理存在曲解在實(shí)際工作中，有些企業(yè)編制的預(yù)算只是為應(yīng)付上級(jí)，與二、提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策實(shí)際情況不符，認(rèn)為預(yù)算作用不大，只是擺設(shè)，在工作中持消極(一〉積極宣傳全面預(yù)算管理，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策態(tài)度:還有些人認(rèn)為預(yù)算是純財(cái)務(wù)行為。實(shí)際上預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)層、以及全體成員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、人力資

14、源、資本投資等眾多方面。盡管各種預(yù)預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略性體現(xiàn)在它是連接企業(yè)算最終以貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、資金、資本投資等，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。(二〉預(yù)算編制的“動(dòng)態(tài)性“問(wèn)題在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時(shí)將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動(dòng)

15、不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價(jià)格和成本等因素變化較大時(shí)，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評(píng)價(jià)的有效基準(zhǔn)。(三〉預(yù)算編制的程序問(wèn)題從預(yù)算編制程序上看，預(yù)算編制主要有三種模式s自上而戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁，使長(zhǎng)短期預(yù)算得以銜接，真正實(shí)現(xiàn)全面、全員、全過(guò)程預(yù)算管理?！叭妗绑w現(xiàn)在z企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)均要納入預(yù)算管理，企業(yè)上下目標(biāo)要保持一致，個(gè)體目標(biāo)與總體目標(biāo)要協(xié)調(diào)統(tǒng)一?！叭珕T“體現(xiàn)在z所有的部門、

16、人員都要參與預(yù)算管理，并有相應(yīng)的、明確的職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口管理，指標(biāo)歸口負(fù)責(zé):預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行需要各個(gè)部門之間的相互配合、相互協(xié)調(diào)。全過(guò)程“體現(xiàn)在g從事前規(guī)劃、事中控制到事后考核評(píng)價(jià)的閉環(huán)管理?！炊殿A(yù)算編制應(yīng)兼顧剛性原則和彈性原則長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃跟不上變化“一直是困擾預(yù)算管理工作的“頑癥許多經(jīng)營(yíng)管理者往往以這一點(diǎn)來(lái)否定預(yù)算管理的下的“權(quán)威式“、自下而上的“參與式“和上下結(jié)合的“綜合作用。確實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是不斷變化的，如果企業(yè)預(yù)

17、算不式“。權(quán)威式的優(yōu)點(diǎn)是能保證總部目標(biāo)、預(yù)算效率高、協(xié)調(diào)功“動(dòng)態(tài)地“隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而變化，則預(yù)算將會(huì)失去能強(qiáng)，但缺點(diǎn)也很明顯，對(duì)下屬企業(yè)或部門的激勵(lì)不夠、指標(biāo)應(yīng)有的作用，甚至誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)先對(duì)下一不夠合理、可實(shí)現(xiàn)性差:參與式預(yù)算程序則相反，能夠促進(jìn)職年度的市場(chǎng)情況進(jìn)行充分的預(yù)測(cè)，同時(shí)考慮預(yù)算環(huán)境的變化，工、部門交流、增加預(yù)算的可執(zhí)行性，但預(yù)算編制效率低、容業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化和外部市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)預(yù)算指標(biāo)的影易產(chǎn)生

18、預(yù)算寬余度。響，采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的編制方法來(lái)解決經(jīng)營(yíng)情(四〉預(yù)算的執(zhí)行和控制問(wèn)題況的變化問(wèn)題和不確定性問(wèn)題:若個(gè)別單位由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)攪在實(shí)際預(yù)算管理過(guò)程中，很多企業(yè)對(duì)預(yù)算編制還是比較重發(fā)生了重大的、不可逆轉(zhuǎn)的變化，則應(yīng)立即按規(guī)定調(diào)整預(yù)算，視的，大都設(shè)置了專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)或組織專門人員參與預(yù)算編并按規(guī)定的程序進(jìn)行審批調(diào)整。另外應(yīng)加強(qiáng)對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行管制，而在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤管理和預(yù)算調(diào)整時(shí)，預(yù)算機(jī)構(gòu)和理，保證預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、合

19、理性和有效性。人員就很少參與，對(duì)預(yù)算執(zhí)行未給予足夠的重視，架空了預(yù)算(三〉選擇正確的預(yù)算編制程序控制的職能，也嚴(yán)重制約了預(yù)算的激勵(lì)作用和約束作用，忽視在編制全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)從預(yù)算總體指標(biāo)規(guī)劃的制訂，到了預(yù)算的控制過(guò)程才是整個(gè)預(yù)算管理體系的重中之重，是影響逐級(jí)下達(dá)、層層分解并最終形成的預(yù)算方案，都要做到既具備401會(huì)鐘.12011.刊Financial＆Managementi財(cái)務(wù)與管理淺議分析現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題O文／洪峰現(xiàn)金流量表是以

20、收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。因此通常認(rèn)為經(jīng)營(yíng)活巍昵金流量與權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)盈余相比，操縱空間較小，是相對(duì)可靠的真金白銀，因而對(duì)現(xiàn)金流量表的分析具有舉足輕重的意義。一，當(dāng)前現(xiàn)金流量表分析的現(xiàn)狀由于思路的不開闊等因素在目前現(xiàn)金流量分析中常出現(xiàn)以下情形，使現(xiàn)金流量分析的作用沒有得到充分發(fā)揮。(一)不論企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和處在的生命周期，一概以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的大小對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況妄下結(jié)論。一般而言

21、，一個(gè)健康成長(zhǎng)的公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正數(shù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)現(xiàn)金流量的主要來(lái)源，主營(yíng)業(yè)務(wù)突出、收入穩(wěn)定是企業(yè)運(yùn)營(yíng)良好的重要標(biāo)志。所以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量受到高度關(guān)注，一旦企業(yè)此項(xiàng)現(xiàn)金流量不佳甚至是負(fù)數(shù)，捌滑出企業(yè)現(xiàn)金流不理想的結(jié)論。事實(shí)上不同類型的企業(yè)以及企業(yè)處在不同的發(fā)展期從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得現(xiàn)金能力是有很大的差別。如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零。這種情況若出現(xiàn)在企業(yè)投產(chǎn)初期，是正常現(xiàn)象。(二)忽視現(xiàn)金流量表的間接法編制附注的分析，單

22、純以直接法報(bào)告的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量分析往往并不能對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金高瞻遠(yuǎn)矚的宏觀戰(zhàn)略，又以切合實(shí)際的業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，遵循和采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的預(yù)算編制程序，堅(jiān)持傲到上下往返的多次研究討論和溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式予以充分反映。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對(duì)計(jì)劃的數(shù)字化反映，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段，因此，企業(yè)在

23、實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的財(cái)務(wù)預(yù)算，這樣可以使企業(yè)各期的財(cái)務(wù)預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算工作的盲目性，提高財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性、合理性和客觀性。(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與控制預(yù)算管理的本質(zhì)要求是，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)管理。因此必須提高財(cái)務(wù)預(yù)算控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門

24、要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。各單位要以預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行控制，建立責(zé)任落實(shí)制度，包括事前申請(qǐng)、事中控制和事后審批，按預(yù)算的項(xiàng)目詳細(xì)記錄預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額、差異額等。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全程的監(jiān)控，對(duì)于異?，F(xiàn)象，尤其是接近或突破預(yù)算的項(xiàng)目，必須能夠有效監(jiān)控。要嚴(yán)格控制預(yù)算外項(xiàng)目流量狀況做出客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)。流量表補(bǔ)充資料部分，因?yàn)槭歉搅匈Y料，使用者多有忽視且不明其究竟。以一公司的現(xiàn)金流量表為例，其當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5

25、14897萬(wàn)元，但分析以間接法調(diào)整的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，可以發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加了47793萬(wàn)元，這意味著公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量主要是由推遲應(yīng)付款付款期等方式形成的，實(shí)際上加大了公司未來(lái)的償債風(fēng)險(xiǎn)。因此，只關(guān)注以直接法報(bào)告的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量狀況在一定程度上容易被誤導(dǎo)。(三)通過(guò)直接閱讀現(xiàn)金流量表進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，但未能結(jié)合其他財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的分析、驗(yàn)證。雖然現(xiàn)金流量表采用收付實(shí)現(xiàn)制而極具客觀性，但并不是萬(wàn)能與完

26、美無(wú)缺。比如通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~及產(chǎn)生的主要原因，但是無(wú)法分析企業(yè)的銷售規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、賒銷政策的變化等。另外財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、或有事項(xiàng)等內(nèi)容，這些特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)往往對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響。(四)分析方法的單一，大部分是采用結(jié)構(gòu)分析和比率分析?，F(xiàn)金流量分析時(shí)只關(guān)注本期的數(shù)據(jù)和比率，未能進(jìn)行多期比較和同行比較。這樣單一的本期數(shù)據(jù)分析因無(wú)可比性很難評(píng)價(jià)企業(yè)

27、的現(xiàn)金流量是否良好，未能獲取企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)趨支出，且預(yù)算項(xiàng)目間不得隨意挪用，預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整要履行相應(yīng)的程序。企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動(dòng)預(yù)算，并建立每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。(五)建立健全預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線

28、”的新理念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。企業(yè)還應(yīng)建立完善的預(yù)算信息網(wǎng)絡(luò)，各層級(jí)責(zé)任主體設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算組織和預(yù)算崗位，明確其預(yù)算管理職責(zé)，建立預(yù)算信息傳遞規(guī)范，保證預(yù)算信息真實(shí)、及時(shí)、有效。建立嚴(yán)格的監(jiān)控審批程序，做到?jīng)]有預(yù)算不開支，預(yù)算追加事項(xiàng)嚴(yán)格審批，在過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和杜絕漏洞。建立預(yù)算分析機(jī)制，各責(zé)任中心自主分析，對(duì)比差異，尋找原因，制定措施。同時(shí)，根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用?？傊?/p>

29、業(yè)積極推行全面預(yù)算管理，可以優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，從而確保經(jīng)營(yíng)有序地進(jìn)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。口作者單位：中國(guó)兢油集溺石油有限公司萬(wàn)方數(shù)據(jù)Financial&ManagementI財(cái)務(wù)與管理:是議分析現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。因此通常認(rèn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)盈余相比，操縱空間較小，是相對(duì)可靠的真金白銀，因而對(duì)現(xiàn)金流

30、量表的分析具有舉足輕重的意義。、當(dāng)前現(xiàn)金流量表分析的現(xiàn)狀由于思路的不開闊等因素在目前現(xiàn)金流量分析中常出現(xiàn)以下情形，使現(xiàn)金流量分析的作用沒有得到充分發(fā)揮。(一〉不論企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和處在的生命周期，→概以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的大小對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況妄下結(jié)論。一流量狀況做出客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)。流量表補(bǔ)充資料部分，因?yàn)槭歉搅匈Y料，使用者多有忽視且不明其究竟。以一公司的現(xiàn)金流量表為例，其當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5148.97萬(wàn)元，但分析以間

31、接法調(diào)整的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，可以發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加了4779.3萬(wàn)元，這意味著公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量主要是由推遲應(yīng)付款付款期等方式形成的，實(shí)際上加大了公司未來(lái)的償債風(fēng)險(xiǎn)。因此，只關(guān)注以直接法報(bào)告的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量狀況在一定程度上容易被誤導(dǎo)。(三〉通過(guò)直接閱讀現(xiàn)金流量表進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，但未能結(jié)合其他財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的分析、驗(yàn)證。雖然現(xiàn)金流量表采用收付實(shí)現(xiàn)制而極具客觀性，但并不是萬(wàn)能與量而言，一個(gè)健康成長(zhǎng)的公司

32、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正數(shù)，完美無(wú)缺。比如通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)現(xiàn)金流量的主要來(lái)源，主營(yíng)業(yè)務(wù)突出、收入穩(wěn)的現(xiàn)金流量?jī)纛~及產(chǎn)生的主要原因，但是無(wú)法分析企業(yè)的銷售定是企業(yè)運(yùn)營(yíng)良好的重要標(biāo)志。所以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、除銷政策的變化等。另外財(cái)務(wù)報(bào)告附注量受到高度關(guān)注，一旦企業(yè)此項(xiàng)現(xiàn)金流量不佳甚至是負(fù)數(shù)，中披露重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、或有事就得出企業(yè)現(xiàn)金流不理想的結(jié)論。事實(shí)上

33、不同類型的企業(yè)以及項(xiàng)等內(nèi)容，這些特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)往往對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重企業(yè)處在不同的發(fā)展期從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得現(xiàn)金能力是有很大的差要影響。別.如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零。這種情況若出現(xiàn)在企(四)分析方法的單一，大部分是采用結(jié)構(gòu)分析和比率分業(yè)投產(chǎn)初期，是正?，F(xiàn)象。析?，F(xiàn)金流量分析時(shí)只關(guān)注本期的數(shù)據(jù)和比率，未能進(jìn)行多期(二〉忽視現(xiàn)金流量表的間接法編制附注的分析，單純以直比較和同行比較。這樣單一的本期數(shù)據(jù)分析因無(wú)可比性很難評(píng)接法報(bào)告的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

34、凈現(xiàn)金流量分析往往并不能對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金價(jià)企業(yè)的現(xiàn)金流量是否良好，未能獲取企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)趨1...…..……高瞻遠(yuǎn)矚的宏觀戰(zhàn)略，又以切合實(shí)際的業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，遵循和采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的預(yù)算編制程序，堅(jiān)持做到上下往返的多次研究討論和、溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式予以充分反映。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對(duì)計(jì)劃的數(shù)字化反

35、映，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段，因此，企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的財(cái)務(wù)預(yù)算，這樣可以使企業(yè)各期的財(cái)務(wù)預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算工作的盲目性，提高財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性、合理性和客觀性。(四〉加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與控制預(yù)算管理的本質(zhì)要求是，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)管理.因此必須提高財(cái)務(wù)預(yù)算控制力和約束力。預(yù)算

36、一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力氣企業(yè)各部門要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。各單位要以預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行控制，建立責(zé)任落實(shí)制度，包括事前申請(qǐng)、事中控制和事后審批，按預(yù)算的項(xiàng)目詳細(xì)記錄預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額、差異額等。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全程的監(jiān)控，對(duì)于異?，F(xiàn)象，尤其是接近或突破預(yù)算的項(xiàng)目，必須能夠有效監(jiān)控。要嚴(yán)格控制預(yù)算外項(xiàng)目支出，且預(yù)算項(xiàng)目間不得隨意挪用，預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整要履行相應(yīng)的程序。企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按“以

37、月保季，以季保年“的原則，編制季、月滾動(dòng)預(yù)算，并建立每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。(五〉建立健全預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線“的新理念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。企業(yè)還應(yīng)建立完善的預(yù)算信息網(wǎng)絡(luò)，各層級(jí)責(zé)任主體設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算組織和預(yù)算崗位，明確其預(yù)算管理職責(zé)，建立預(yù)算信息傳遞規(guī)范，保證

38、預(yù)算信息真實(shí)、及時(shí)、有效。建立嚴(yán)格的監(jiān)控審批程序，做到?jīng)]有預(yù)算不開支，預(yù)算追加事項(xiàng)嚴(yán)格審批，在過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和杜絕漏洞。建立預(yù)算分析機(jī)制，各責(zé)任中心自主分析，對(duì)比差異，尋找原因，制定措施。同時(shí)，根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績(jī)效考接體系，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用?？傊?，企業(yè)積極推行全面預(yù)算管理，可以優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，從而確保經(jīng)營(yíng)有序地進(jìn)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。囚作者單位:中國(guó)航油集團(tuán)石油有限公司