談完善醫(yī)院財務會計內部控制制度

1、財經(jīng)論壇露每談完善醫(yī)院財。務會計內部控制制度。汪貴英≯≥q：?！薄?陜西省結核病防治院陜西西安710100)一【摘要】醫(yī)療衛(wèi)生改革以來。醫(yī)院內部控制仍然非常薄弱。完善醫(yī)院財務會計內部控制制度的不足。應該從優(yōu)化內部控制環(huán)境、提高相關人員的綜合素質、建立完善的業(yè)績評價體系、落實職務、崗位分離制度等方面采取措施。文章從這幾個方面出發(fā)談一點意見。【關鍵詞】完善醫(yī)院內部控制不足內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在醫(yī)院經(jīng)營性特征越來越突出的新形勢下

2、，內部控制越來越受到醫(yī)院管理者的重視，加強內部控制已成為醫(yī)院管理者的共識。醫(yī)院內部控制是醫(yī)院管理的一個有機組成部分，它是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務活動的有效進行，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟活動，提高工作效益和經(jīng)濟效益，在醫(yī)院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，衛(wèi)生部于2006年6月出臺了《醫(yī)療機構則務會計內部控制規(guī)定(試行)》?！兑?guī)定》

3、的發(fā)布對醫(yī)院內部控制建設起到了一定的促進作用，但醫(yī)院內部控制仍存在著不足。醫(yī)院作為經(jīng)濟實體，要在激烈的市場競爭中處于不敗之地，舊的醫(yī)療模式下的財務管理方式與措施已不能滿足醫(yī)院自身發(fā)展的需要，建立一套科學有效的醫(yī)院內部會計控制制度，不斷完善醫(yī)院內部財務管理顯得尤為重要。一、醫(yī)院內部控制中存在的主要問題1、對內部會計控制的認識不足表現(xiàn)在對內部會計控制的認識落后于現(xiàn)實需要，認為內部會計控制只是形式上的東西。一是以為內部控制就是整章建制，就是各

4、種規(guī)章制度的匯總，忽視了內部控制是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。這些都是導致內部控制措施難以落實和發(fā)揮應有效用的重要原因。2、觀念陳舊，相關人員素質偏低醫(yī)院管理者認為醫(yī)生是醫(yī)院財富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，于是抓醫(yī)療質量，抓醫(yī)療技術，

5、抓服務質量等成為醫(yī)院高層管理者的主要工作。錯誤的認為會計人員只是醫(yī)院的內當家，會計工作就是對醫(yī)院的資金，財產(chǎn)的使用和流向進行歸類和反映，是一種輔助性工作。對會計人員的配備和管理不夠重視，致使內部會計控制制度不能有效發(fā)揮。會計人員素質參差不齊。由于會計人員日常工作繁忙，學習新業(yè)務，新知識和新制度的時間相對減少，導致會計人員業(yè)務素質不能得到及時提高。一部分人缺乏從事會計工作應有的職業(yè)道德和法律知識，致使會計提供的信息缺乏科學性、真實性。3、

6、內部會計控制制度不夠完善客觀上講，對于內部控制工作，目前在我國還沒有統(tǒng)一的，權威性很高的框架概念，對于內部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個明確的、操作性強的標準體系。整體來看，宏觀政府管理部門對于內部控制工作還沒有統(tǒng)一的協(xié)調和規(guī)劃，就醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)而言，由于行業(yè)及歷史的局限性，對內部控制的研究和實踐尚處于探素階段，內控制度也僅僅散見于各單位的相關文件中，還沒有形成內部控制制度體系的整體框架。有些醫(yī)院雖然建立了一些內部會計控制制度，但

7、不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業(yè)務規(guī)章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。4、資產(chǎn)控制方面的弱化目前固定資產(chǎn)在購買和建設方面存在的問題是大型投資缺乏有效的論證。盲目求大求全，造成資金浪費。缺乏對設備購置成本或預期效益的分析，使許多大型醫(yī)療設備購置時費用過高，投資后使用率過低。清理時資產(chǎn)估價不實，尤其是一般醫(yī)療器械報損回收不及時，丟失嚴重，隨意進行資產(chǎn)變賣和處置，造成固定資產(chǎn)賬面不符。固

8、定資產(chǎn)清查盤點制度流于形式不能做到定期盤點、重點盤點、全面盤點。固定資產(chǎn)日常管理也不到位。流動資產(chǎn)在醫(yī)療經(jīng)營活動過程中缺乏有效財務監(jiān)督，造成流動資產(chǎn)投入產(chǎn)出間比例失調，資產(chǎn)流失嚴重，如藥品材料采購的合理性，存貨的最佳訂購批量和最佳訂購時間，使其所占用的流動資金最少而效益最大。二、完善醫(yī)院內部控制的措施1、優(yōu)化內部控制環(huán)境。管理層加強認識內部控制環(huán)境是內部控制其他要素的基礎，對員工的控制意識有重要影響。醫(yī)院控制環(huán)境包括：醫(yī)院文化、經(jīng)營重點

9、與經(jīng)營目標；最高管理層的道德觀念、能力、管理分析學及經(jīng)營風格；員工的職業(yè)道德、敬業(yè)精神與進取心?？刂骗h(huán)境將直接影響到醫(yī)院內部控制制度的貫徹執(zhí)行和醫(yī)院經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目‘當巾㈣)2008年籮11期(下)7313萬方數(shù)據(jù)財經(jīng)論壇標的實現(xiàn)。要建立良好的內部控制環(huán)境，首先應倡導內部控制優(yōu)先思想，使醫(yī)院每位員工都自覺樹立風險管理觀念，為內部控制制度的制定與貫徹落實創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。內部控制成敗取決于醫(yī)院每位員工的控制意識與控制行為，特別是醫(yī)院

10、負責人的內部控制意識與行為。但由于歷史、文化方面的原因，我國各企事業(yè)單位、團體組織的內部控制制度往往對其負責人缺乏約束力，負責人不帶頭執(zhí)行或縱容下屬不執(zhí)行內部控制制度，導致內部控制制度難以貫徹執(zhí)行。因此，提高單位負責人的內部控制意識顯得尤為重要。2、提高相關人員的綜合素質人是內部控制中最為重要的因素，因為內部控制歸根到底是對人的控制，其基本職能就是引導內部控制系統(tǒng)內人的行為；內部控制由人制定，并由人來組織實施；在許多情況下，內部控制過程

11、是一些人對另一些人的檢查過程。因此，制定和實施內部控制制度的人必須具有較高的業(yè)務素質，才能使內部控制制度科學有效、易于理解和操作。醫(yī)院應提高人員綜合素質，包括經(jīng)驗、才能、品格、奉獻精神、組織能力等?？茖W的內部控制制度是對醫(yī)院經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，往往涉及財務會計、醫(yī)療、金融、市場營銷、法律、物資材料、信息等多專業(yè)領域知識。缺乏相應的知識支撐，不可能切實貫徹執(zhí)行內部控制制度。如對醫(yī)院工程項目、藥品、醫(yī)療器械的招標采購過程進行內

12、部控制需具備建筑、醫(yī)療、藥品、法律等相關專業(yè)知識。因此，內部控制制度執(zhí)行人員要真正擔當起內部控制重任，須參加相關培訓，以更新知識，提高操作技能。3、建立健全完善的業(yè)績評價體系業(yè)績評1“介9k系是運用管理學、財務管理學、數(shù)理統(tǒng)計方法，對隈院及各科室在一定期間內的業(yè)務狀況、資本運營效益及業(yè)績等進行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。H址績評價是激勵與約束機制的基礎，只有對各科室的業(yè)績進行評價以后，才能根據(jù)其業(yè)績的好壞進行獎懲。

13、醫(yī)院應根據(jù)自身的特點、性質和規(guī)模以及組織結構，設計一套適宜的業(yè)績評價體系。4、堅決落實職務、崗位分離制度不相容的職務必須由不同的部門或不同的人員來完成，這一制度對經(jīng)濟活動中涉及的有關人員起劍相互制約，相互牽制的作用。如授權批準與業(yè)務經(jīng)辦，業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄，會計記錄與財產(chǎn)保管，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)清查等這些不相容職務應由不同人員來負責。審核人員、付款人員、記錄應付賬款人員應崗位分離。稽核人員與收費員，記錄收費人員不得有親屬關系；出納員不得兼任

14、稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，會計人員在一定工作年限內進行崗位輪換。建立健全一個嚴密的職務分離控制制度?！緟⒖嘉墨I】1陳志瓊：建立醫(yī)院內部會計控制制度存在的問題和內容U1中國保健(醫(yī)學研究版)，2007(21)【2j趙日泰：企業(yè)內部控制制度之我見U】山西財政稅務?？茖W校學報2007(1)【3】王振武：會計信息系統(tǒng)【M】東北則經(jīng)大學出版社，2006734《3代經(jīng)濟)2008年第11期(下)企業(yè)應收賬款管理的

15、具休。薛永平【摘要】伴隨著企業(yè)信用銷售方式的廣泛采用，應收賬款在企業(yè)的流動資產(chǎn)中占有越來越重要的地位。如何合理規(guī)避應收賬款風險同時利用信用銷售擴大企業(yè)的有效利潤成為決定企業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)?！娟P鍵詞】應收賬款管理信用一、應收賬款管理對企業(yè)的影響1、應收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響在激烈的商業(yè)競爭中，企業(yè)為了獲得利潤，就要銷售商品，取得銷售收入，收入的多少是檢驗經(jīng)營成果的依據(jù)，特別是在市場經(jīng)濟條件下，有無經(jīng)營成果，決定了企業(yè)的命運，所以說企

16、業(yè)只有有收入才能有利潤，而食業(yè)為了取得銷售收入就會采取多種方式促進銷售，而賒銷是重要手段之一，賒銷產(chǎn)生了應收賬款，它吸引了大量客戶，擴大了銷售額，為企業(yè)帶來了效益，所以說應收賬款對企業(yè)的經(jīng)營有著重大的影響。2、應收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的負面影響應收賬款的增加為企業(yè)帶來收入的同時，也帶來了風險。如果應收賬款未及時收回，發(fā)生壞賬損失，則直接會減少企業(yè)利潤，影響企Hp的生產(chǎn)經(jīng)營。應收賬款是企_p的一項資金投放，長期占用了氽業(yè)的資金造成企業(yè)資金周

17、轉減慢，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，而且嚴重影響其再生產(chǎn)能力。二、企業(yè)應用賬款管理的影響因素1、信用標準信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業(yè)對于可接受風險提供的一個基本判別標準。信用標準較嚴，可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小，但會不利于擴大銷售。反之，如果信用標準較寬，雖然有利于刺激銷售增長，但有可能使壞賬損失增加，得不償失?？梢姡庞脴藴屎侠砼c否，對企業(yè)的收益與風險有很大影響，企業(yè)需要一個明確的尺度來作為判斷的依據(jù)，它告訴

18、企業(yè)應如何運用商業(yè)信用，應如何拒絕客戶賒賬的要求。企業(yè)確定信用標準時，一是采用傳統(tǒng)信用分析法，一是采用評分法，依據(jù)食業(yè)具體的情況和市場環(huán)境等因素綜合地進行。從而分別計算不同信用標準卜的銷售利潤、機會成本、管理成本及壞賬成本，以及客戶的違約率、信用等級等等。2、信用條件信用條件是企、lk賒銷商品時，給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款期限。適當?shù)匮娱L信用期限可以擴大銷售量，但信用期限