國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則—收入ppt課件

1、,,源自客戶的收入確認(rèn),IFRS15講授者：譚洪濤2015.11.30,,收入是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。但是，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）對(duì)收入確認(rèn)給出了不同的要求，而且兩套準(zhǔn)則都有待完善。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)方法僅提供了有限的指導(dǎo)，主要的兩項(xiàng)準(zhǔn)則（IAS18和IAS11）在應(yīng)用于復(fù)雜交易時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，而且，IAS18對(duì)許多重要收入問(wèn)題僅提供了有限的指引，如多要素安排

2、的收入確認(rèn)。相反，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別繁瑣，并對(duì)特定行業(yè)及特定交易規(guī)定了不同的收入確認(rèn)方法，有時(shí)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的同類交易作出不同的會(huì)計(jì)處理。,,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)起了一項(xiàng)聯(lián)合項(xiàng)目，以理清收入確認(rèn)原則，并制定一套統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則。2014年5月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——源于客戶合同的收入》（IFRS15），F(xiàn)ASB發(fā)布了《Topic606-源于客戶合

3、同的收入》。,,兩項(xiàng)準(zhǔn)則是全球兩大最具影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一收入確認(rèn)而共同制定的收入指引，以期達(dá)到以下目標(biāo)：　 1、消除收入規(guī)定的不一致和缺陷；　　2、提供一套更加堅(jiān)實(shí)的框架，以闡述收入問(wèn)題；　　3、改進(jìn)不同企業(yè)、行業(yè)、法律和資本市場(chǎng)中，收入確認(rèn)實(shí)務(wù)的可比性；　　4、通過(guò)改進(jìn)披露規(guī)定，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加有用的信息；　　5、通過(guò)減少企業(yè)必須遵循的規(guī)定，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。,,新準(zhǔn)則生效后將失效的準(zhǔn)則　　

4、IFRS15生效后，以下準(zhǔn)則將失效：　　1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——建造合同（IAS11）　　2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——收入（IAS18）　　3、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號(hào)——客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃（IFRIC13）　　4、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第15號(hào)——房地產(chǎn)建造協(xié)議（IFRIC15）　　5、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第18號(hào)——客戶轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)（IFRIC18）　　6、解釋公告第31號(hào)——收入：涉及廣告服務(wù)的易貨交易（SIC-31）

5、,學(xué)習(xí)成果,在完成這個(gè)章節(jié)學(xué)習(xí)之后，學(xué)習(xí)者應(yīng)該明白：—該準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和披露要求—通過(guò)實(shí)例說(shuō)明體現(xiàn)了實(shí)踐該準(zhǔn)則的哪些方面,與概念性框架的聯(lián)系,目標(biāo)和核心準(zhǔn)則,收入確認(rèn),范圍,在多個(gè)準(zhǔn)則范圍的情況,這個(gè)合同是否部分在該準(zhǔn)則的范圍，也部分在其他準(zhǔn)則的范圍?,其他準(zhǔn)則是否特別說(shuō)明如何區(qū)分或原始計(jì)量該合同的一個(gè)或多個(gè)部分？,運(yùn)用其他準(zhǔn)則中的區(qū)分或計(jì)量要求,運(yùn)用該準(zhǔn)則來(lái)區(qū)分或原始計(jì)量合同的這一或多個(gè)部分,是,否,在交易價(jià)格中去除運(yùn)用其他

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原始計(jì)量的部分,是,適用于誰(shuí)？,一個(gè)會(huì)計(jì)主體只有在合同的另一方是客戶時(shí)才能運(yùn)用此準(zhǔn)則對(duì)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,客戶是一個(gè)與該會(huì)計(jì)主體簽訂合同以取得該會(huì)計(jì)主體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生產(chǎn)的商品或提供的服務(wù)而支付報(bào)酬的一方,合同是在雙或多方中簽訂的創(chuàng)造可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利或義務(wù)的協(xié)議,,,,IFRS15的核心原則,確認(rèn)收入的方式應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式確認(rèn)收入的金額應(yīng)反映企業(yè)預(yù)計(jì)因交付商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。,確認(rèn)和計(jì)量——五步法,

7、第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同,如果不滿足上述條件？,與客戶的合同不滿足上述條件,但依舊從客戶手中獲得報(bào)酬,是否所有應(yīng)轉(zhuǎn)移的商品或應(yīng)提供的服務(wù)的義務(wù)已履行完？是否全部，或幾乎全部客戶承諾的報(bào)酬均已收到并且是不需要退回的？,Yes,合同是否終止以及從客戶收到的報(bào)酬是否是不需退回的？,No,Yes,No,確認(rèn)收入,以收到的報(bào)酬確認(rèn)為債務(wù),例1：識(shí)別合同報(bào)酬的可回收性,一個(gè)房地產(chǎn)商與客戶以100萬(wàn)美元的價(jià)格簽訂一棟房地產(chǎn)銷售合同。該客戶購(gòu)買該房

8、產(chǎn)的目的是為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的地區(qū)開(kāi)一個(gè)新餐廳，而該客戶對(duì)餐飲行業(yè)并沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)。該客戶在簽訂合同后立刻支付了不需退回的五萬(wàn)存款，對(duì)于剩余的95萬(wàn)則簽訂了長(zhǎng)期無(wú)追索權(quán)的財(cái)務(wù)協(xié)定。如果客戶違約，房地產(chǎn)商可以收回該房產(chǎn)，但沒(méi)有權(quán)利向客戶追索進(jìn)一步補(bǔ)償。該房產(chǎn)成本為60萬(wàn)美元。該客戶在合同簽訂一開(kāi)始就獲得了對(duì)該房產(chǎn)的控制。,例2：識(shí)別合同報(bào)酬不同于標(biāo)明價(jià)格——隱性的價(jià)格讓步,一企業(yè)銷售1000單位的處方藥給一客戶，客戶承諾的報(bào)酬為100萬(wàn)美元

9、。對(duì)該客戶的銷售是在一個(gè)新區(qū)域的第一筆銷售，而該區(qū)域正經(jīng)歷嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)困難。因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)將不能收回全部承諾的100萬(wàn)美元。但該企業(yè)預(yù)計(jì)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)將在兩至三年內(nèi)逐漸好轉(zhuǎn)。雖然如此，但對(duì)該客戶的銷售有助于發(fā)展該區(qū)域的其他客戶。因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)作出價(jià)格讓步：估計(jì)可變報(bào)酬為40萬(wàn)美元。,合同合并,合同變更,變更被批準(zhǔn)了嗎,繼續(xù)運(yùn)用該準(zhǔn)則直到變更被批準(zhǔn),以單獨(dú)的價(jià)格銷售不同的商品或提供不同的服務(wù)嗎？,尚待履行的商品或服務(wù)不同于已經(jīng)轉(zhuǎn)移

10、的商品或提供的服務(wù)嗎？,作為一個(gè)單獨(dú)合同會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)存合同終止，確認(rèn)新合同,作為原合同的一部分,No,Yes,Yes,Yes,No,No,第二步：識(shí)別合同中的履約義務(wù),履約義務(wù)是指合同中約定的向客戶轉(zhuǎn)移特定的商品或提供特定的服務(wù)，或者以同樣的方式向客戶轉(zhuǎn)移一系列類似的特定的商品或提供特定的服務(wù)的承諾。如果交付的商品或服務(wù)可以單獨(dú)使客戶受益或商品或服務(wù)在使用時(shí)需要的其他資源是客戶易于獲得的，并且企業(yè)向客戶交付商品或服務(wù)的承諾可以與合同

11、中的其他承諾區(qū)分開(kāi)來(lái)，那么企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)就是可以區(qū)分的，此時(shí)，該承諾就是一項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)單獨(dú)核算。,例3：識(shí)別履約義務(wù)——商品和服務(wù)不區(qū)分的情況,一承包商簽訂合約為顧客修建醫(yī)院，該承包商要負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的管理和提供各種不同的商品和服務(wù)，包括施工、現(xiàn)場(chǎng)清除、打地基、采購(gòu)、建造、安裝管道和電路以及設(shè)備等。該承包商和其競(jìng)爭(zhēng)者通常會(huì)對(duì)很多客戶提供同樣的這樣一套商品和服務(wù)。顧客可以分別通過(guò)持有、使用、消耗或銷售這些單獨(dú)的商品或服

12、務(wù)獲得收益。,例4：識(shí)別履約義務(wù)——判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分,CASE A:產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)區(qū)分的情況一軟件開(kāi)發(fā)商與客戶簽訂合同，在銷售軟件的同時(shí)提供安裝服務(wù)，以及提供為期兩年的非特殊化更新服務(wù)以及技術(shù)支持而這些軟件、安裝服務(wù)以及后續(xù)服務(wù)是分開(kāi)銷售的。該安裝服務(wù)是照常經(jīng)營(yíng)慣例而非特殊對(duì)待，即使沒(méi)有后續(xù)更新和技術(shù)支持也不妨礙該軟件的正常使用。,例4：識(shí)別履約義務(wù)——判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分,CASE B:重要的客戶特殊化其他其余情況和

13、CASE A中一樣，除了合同特別指明，安裝服務(wù)為了要和客戶已在使用的其他軟件兼容，要對(duì)該軟件進(jìn)行重大客戶特殊化，即添加重要的軟件新功能。而此項(xiàng)安裝服務(wù)也可以由其他供應(yīng)商提供。此時(shí)應(yīng)如何處理？,第三步：確定交易價(jià)格,交易價(jià)格是指會(huì)計(jì)主體預(yù)期因銷售商品或提供服務(wù)在未來(lái)能有權(quán)獲得的報(bào)酬的金額。可以是固定金額，也可以是可變金額，如果合同中包含重大融資成分，交易價(jià)格還需考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。,估計(jì)可變報(bào)酬,只有在不確定性被解決，而且很可能不會(huì)

14、發(fā)生重大的銷售轉(zhuǎn)回時(shí)才能以合同約定的交易價(jià)格對(duì)可變報(bào)酬進(jìn)行估計(jì)。（知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)銷售特殊考慮）判定是否有重要轉(zhuǎn)回時(shí)可考慮的因素：銷售方之外的影響因素銷售方處理其他類似銷售合同時(shí)積累的經(jīng)驗(yàn)不確定性解決還需要耗用的時(shí)間,例5：合同中有重要融資部分的情況,企業(yè)以121萬(wàn)美元銷售一項(xiàng)新產(chǎn)品，款項(xiàng)于產(chǎn)品轉(zhuǎn)移2年后支付，顧客在一開(kāi)始便獲得了對(duì)產(chǎn)品的控制。顧客有權(quán)在90天內(nèi)將產(chǎn)品退回。因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，企業(yè)并沒(méi)有相關(guān)產(chǎn)品退回的資料或其他市場(chǎng)證據(jù)

15、來(lái)判斷商品是否會(huì)被退回。如果是在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移一開(kāi)始便要支付款項(xiàng)的話，顧客只需支付100萬(wàn)美元。產(chǎn)品成本為80萬(wàn)美元。,例6：提前支付以及評(píng)估折現(xiàn)率,企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，資產(chǎn)的控制權(quán)將于兩年后轉(zhuǎn)移。顧客有兩種支付選擇：一種是兩年后支付5000美元，一種是合同簽訂時(shí)便支付4000美元，而顧客選擇了后一種支付方式。,對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬,該筆所欠客戶的報(bào)酬是由于一項(xiàng)單獨(dú)從客戶購(gòu)買的商品或從客戶處得到的服務(wù)而造成的嗎？,企業(yè)能否合

16、理估計(jì)該項(xiàng)從客戶處購(gòu)買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？,No,所欠客戶的報(bào)酬是否超過(guò)從客戶處購(gòu)買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？,Yes,對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬,No,Yes,No,Yes,所欠客戶的應(yīng)付報(bào)酬作為原來(lái)與顧客所簽合同的支付對(duì)價(jià)的抵減,從客戶處購(gòu)買商品或獲得服務(wù)的處理與從一般供應(yīng)商處購(gòu)買商品或獲得服務(wù)的處理無(wú)異,剩余部分,超過(guò)部分,例7：對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬,一生產(chǎn)商與客戶簽訂為期一年的合同，合同規(guī)定在一年中客戶將從該生產(chǎn)商處購(gòu)買價(jià)值為1

17、.5億美元的商品。該生產(chǎn)商在合同簽訂之初支付了客戶150萬(wàn)美元，以補(bǔ)償客戶為了容納從該生產(chǎn)商處購(gòu)買的貨物需要對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行的改造。第一個(gè)月，該生產(chǎn)商賣出貨物開(kāi)具的發(fā)票的金額為200萬(wàn)美元。,第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù),在相對(duì)單獨(dú)的售價(jià)基礎(chǔ)上將交易價(jià)格分?jǐn)傊撩宽?xiàng)履約義務(wù)——如果每項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)不能直接觀測(cè)到的話，運(yùn)用以下方法之一來(lái)估計(jì)其價(jià)格：如果單項(xiàng)合同內(nèi)識(shí)別出多項(xiàng)履約義務(wù)，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)基于單獨(dú)售價(jià)的比例分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)單

18、獨(dú)的履約義務(wù)。如果單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察，則企業(yè)需要對(duì)其做出估計(jì)。合同總對(duì)價(jià)的折扣和可變部分在所有單獨(dú)履約義務(wù)中按比例分配,例8：用不同的方法將對(duì)價(jià)在不同的銷售產(chǎn)品中分?jǐn)?一企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售A、B以及C三種產(chǎn)品，總金額為100萬(wàn)美元不同的貨物銷售履約義務(wù)在不同的時(shí)點(diǎn)完成。各貨物估計(jì)的單獨(dú)售價(jià)如下，每項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偠嗌俸贤偨痤~？,第五步：履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入,當(dāng)企業(yè)對(duì)滿足履行承諾的向客戶銷售商品或提供服務(wù)的履約義務(wù)時(shí)就

19、可以針對(duì)該項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入。產(chǎn)品隨著客戶獲得商品的控制權(quán)或隨著客戶在一段時(shí)間內(nèi)逐步獲得商品的控制權(quán)而轉(zhuǎn)移。控制是指直接控制該項(xiàng)資產(chǎn)或服務(wù)的用途，以及獲得該資產(chǎn)或服務(wù)帶來(lái)的絕大部分收益的能力。,在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入,當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)針對(duì)這一項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入，控制權(quán)可在某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移或某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致相應(yīng)收入的確認(rèn)。控制權(quán)在某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移的，企業(yè)需使用恰當(dāng)方法確認(rèn)收入，以體現(xiàn)履約義務(wù)的完成進(jìn)度。

20、控制權(quán)已轉(zhuǎn)移的標(biāo)志：,在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入,例9：客戶享受履約權(quán)利的同時(shí)消耗履約帶來(lái)的好處,一企業(yè)簽訂合同為一客戶提供總共為期一年的月度工資單編制服務(wù)。對(duì)提供服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)履約義務(wù)是在一段時(shí)間段內(nèi)逐步履約的。對(duì)客戶來(lái)說(shuō)，每月在企業(yè)為其提供編制服務(wù)的同時(shí)就享受了該項(xiàng)服務(wù)對(duì)客戶帶來(lái)的好處。,例10：企業(yè)對(duì)已到期履約的部分具有強(qiáng)制的收取相應(yīng)對(duì)價(jià)的權(quán)利,一企業(yè)簽訂合同建造一項(xiàng)設(shè)備，支付條款如下：——在合同簽訂之初支付10%的合

21、同價(jià)款——50%的合同對(duì)價(jià)在整個(gè)建造期間逐步收取——剩余40%合同對(duì)價(jià)在建造完成并且設(shè)備已通過(guò)測(cè)試后支付除非建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價(jià)款不可退回。如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價(jià)款。企業(yè)沒(méi)有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。,衡量進(jìn)度的方法,例11：衡量履約義務(wù)的完工進(jìn)度,在20X2年11月，企業(yè)與一客戶簽重新裝修一棟三層建筑并且安裝電梯的合同。這項(xiàng)包括安裝電梯在內(nèi)的裝修合同被視為一

22、項(xiàng)在一段時(shí)間內(nèi)完成的履約義務(wù)。合同對(duì)價(jià)和預(yù)期成本：用基于已發(fā)生成本的投入法來(lái)衡量完工進(jìn)度。當(dāng)電梯在20X2年12月運(yùn)送到安裝地點(diǎn)時(shí)顧客就 已經(jīng)取得對(duì)電梯的控制，即使電梯要在20X3 年6月才會(huì)安裝。截止20X2年12月31日，包括電梯在內(nèi)的已發(fā)生的總成本 為50萬(wàn)元。,合同成本,,合同成本,,例12：簽訂合同的增量成本,一企業(yè)贏了一項(xiàng)競(jìng)爭(zhēng)性投標(biāo)，為一新客戶提供咨詢服務(wù)。為了贏得這項(xiàng)合同而發(fā)生的成本如下：

23、企業(yè)預(yù)計(jì)銷售人員傭金可以通過(guò)未來(lái)的咨詢費(fèi)收入補(bǔ)償。企業(yè)也根據(jù)年度銷售目標(biāo)、整體盈利性和單個(gè)合同的評(píng)估給銷售管理人員發(fā)可變獎(jiǎng)金。無(wú)論合同是否簽訂，法律費(fèi)用和差旅費(fèi)都會(huì)發(fā)生。,報(bào)告和披露,,,IFRS15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求。特別要求披露以下信息：　　1、將收入按不同類別分解并披露；　　2、與合同相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初和期末余額；　　3、履約義務(wù)的信息，包括企業(yè)完成履約義務(wù)的時(shí)點(diǎn)，以及分配至剩余履約義務(wù)的交

24、易價(jià)格；　　4、重大判斷及其變化；　　5、獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的資產(chǎn)信息。,報(bào)告,披露要求,目標(biāo): 為了讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地明白收入和現(xiàn)金流的性質(zhì)、金額、時(shí)間和不確定性——定性和定量信息,收入分項(xiàng)列報(bào)的類型,例13：收入的分項(xiàng)列報(bào),應(yīng)用指南,《應(yīng)用指南》是《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 15號(hào)》不可或缺的一部分,銷售退回維修擔(dān)保Principal and agentUnexercised rights of customer

25、s (未使用的禮券）Customer options for additional goods or servicesNon-refundable upfront fees （會(huì)員卡）Repurchase agreements重新購(gòu)買協(xié)議Bill-and-hold arrangementsCustomer acceptance Licensing,Application guidance,© IFRS Founda

26、tion. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org,52,應(yīng)用指南附退貨權(quán)的銷售,確認(rèn)以下所有內(nèi)容:（一）收入=實(shí)體預(yù)期將擁有的數(shù)量（未計(jì)入預(yù)計(jì)退還產(chǎn)品的收入）;（二）退款責(zé)任=回報(bào)的預(yù)期水平（在每個(gè)報(bào)告期的預(yù)期末更新測(cè)量）;（三）一項(xiàng)資產(chǎn)（及對(duì)銷售成本相應(yīng)的調(diào)整）有權(quán)按照設(shè)定的退款責(zé)任從客戶那里回收產(chǎn)品=返回產(chǎn)品的賬面金額，預(yù)計(jì)回收成本低,一類型的

27、） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例 ：附退貨權(quán)的銷售,實(shí)體與客戶簽訂100份合同?？偝杀?= CU10,000 (100 總產(chǎn)品 x CU100), 當(dāng)對(duì)產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)收到現(xiàn)金。商業(yè)慣例允許客戶在30天內(nèi)退回未使用過(guò)的產(chǎn)品且全額退款→ 每件產(chǎn)品的成本 = CU60。恢復(fù)生產(chǎn)的成本是無(wú)形的，退回的產(chǎn)品可以轉(zhuǎn)售獲利。實(shí)體具有顯著的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退回的產(chǎn)品和顧客群。 此

28、外，退貨的不確定性將在短時(shí)間內(nèi)解決(例如30天的退貨期)。通過(guò)使用期望值方法,實(shí)體估計(jì)有97件產(chǎn)品不會(huì)被退回。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南維修保證,客戶是否有權(quán)單獨(dú)購(gòu)買保修？,承諾的保修或承諾保修的一部分是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格？,保證型保修,與IAS 37的規(guī)定一致,服務(wù)型保修,一項(xiàng)獨(dú)特的服務(wù)→ 把承諾保修作為應(yīng)履行的義務(wù)，并將交易價(jià)格的一部分分配給該履行義務(wù)的債務(wù),yes,yes,no,no

29、,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南--保證評(píng)估是否提供服務(wù)保證,在評(píng)估保修是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格, 實(shí)體應(yīng)該考慮: 1）法律是否允許如果法律允許→ 指出保修不是履行義務(wù)2）覆蓋的長(zhǎng)度覆蓋期越長(zhǎng)→ 越有可能是一項(xiàng)義務(wù)3）實(shí)體承諾執(zhí)行的任務(wù)的性質(zhì)如果必要的話，實(shí)體會(huì)執(zhí)行特定的任務(wù)來(lái)保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格→可能不會(huì)導(dǎo)致義務(wù)的產(chǎn)生,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例：維修保證

30、,制造商提供的產(chǎn)品保修提供給顧客的保證有: 保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格，保證期為從購(gòu)買之日起一年；有權(quán)免費(fèi)接受20小時(shí)以上針對(duì)如何使用產(chǎn)品的培訓(xùn)；產(chǎn)品和培訓(xùn)服務(wù)是互不相同。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南主體與代理商問(wèn)題,涉及第三方提供產(chǎn)品或服務(wù)給顧客→ 確實(shí)是否承諾是一項(xiàng)義務(wù)：,自己提供特定產(chǎn)品或者服務(wù),安排第三方提供這些產(chǎn)品或者服務(wù),,,實(shí)體是委托人→ 以總的付出對(duì)價(jià)的數(shù)額來(lái)確認(rèn)收入，以期取得收

31、款的權(quán)利,實(shí)體是代理人→ 以所有的費(fèi)用或傭金的數(shù)額來(lái)確認(rèn)收入，以期取得收款的權(quán)利,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南主體與代理商問(wèn)題,說(shuō)明實(shí)體是一個(gè)代理商,該實(shí)體沒(méi)有庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn),該實(shí)體在制定價(jià)格上沒(méi)有決定權(quán),實(shí)體的報(bào)酬是以傭金的形式,另一方對(duì)履行合同負(fù)主要責(zé)任,該實(shí)體不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例 ：主體與代理商問(wèn)題安排提供商品或服務(wù)（實(shí)體是代理商）,實(shí)體經(jīng)營(yíng)一個(gè)網(wǎng)

32、站，該網(wǎng)站能使客戶從一系列的供應(yīng)商中購(gòu)買商品或服務(wù)，供應(yīng)商直接將貨物交付給顧客。如果一件商品是通過(guò)該網(wǎng)址交易的，那么該實(shí)體有權(quán)取得該售價(jià)10%的傭金。 該實(shí)體網(wǎng)站為供應(yīng)商與顧客之間的結(jié)算提供了便利，其中，他們之間的結(jié)算價(jià)格是由供應(yīng)商決定的。實(shí)體在安排向客戶提供產(chǎn)品后，該實(shí)體對(duì)客戶就不在負(fù)有任何義務(wù)。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例：主體與代理商問(wèn)題承諾提供商品或服務(wù)（實(shí)體是主體）,針對(duì)設(shè)備的獨(dú)特規(guī)格，實(shí)

33、體和客戶簽訂合同。 該實(shí)體和客戶約定好了設(shè)備的規(guī)格，并指示供應(yīng)商按照此規(guī)格制造該設(shè)備。供應(yīng)商直接把設(shè)備交付給客戶→ 實(shí)體按照商定向供應(yīng)商支付制造該設(shè)備的價(jià)款。實(shí)體和客戶談判商定售價(jià)和 30 天付款條款。發(fā)票由實(shí)體向客戶開(kāi)出。該實(shí)體的利潤(rùn)是基于與客戶談判的銷售價(jià)格和供應(yīng)商的價(jià)格之間的差異。本合同要求客戶在供應(yīng)商的保修期內(nèi)從供應(yīng)商處尋求缺陷的補(bǔ)救。該實(shí)體對(duì)規(guī)格錯(cuò)誤的設(shè)備負(fù)責(zé)隨時(shí)更正。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指

34、導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南消費(fèi)者對(duì)附加商品和服務(wù)的選擇,有權(quán)免費(fèi)或者以折扣價(jià)獲取其他商品或者服務(wù)。例子：銷售獎(jiǎng)勵(lì)，客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分，例如忠誠(chéng)度計(jì)劃，合同更新選項(xiàng)。如果它們提供的一項(xiàng)物質(zhì)權(quán)利在沒(méi)有納入合同之前不會(huì)被接受，那么該選擇權(quán)將產(chǎn)生應(yīng)履行的義務(wù)→當(dāng)這些未來(lái)的商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移或期權(quán)到期時(shí)確認(rèn)收入。有權(quán)以公平的價(jià)格獲取其他商品或者服務(wù)。→ 不會(huì)產(chǎn)生義務(wù)。應(yīng)履行義務(wù)的交易價(jià)格分配是基于相對(duì)獨(dú)立的銷售價(jià)格如果無(wú)法直接觀察到→ 運(yùn)用實(shí)體估

35、計(jì),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南客戶未行使的權(quán)利,基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以期在未來(lái)轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失客戶在未來(lái)可能不會(huì)行使所有的合同權(quán)利以獲取商品或者服務(wù)例子：禮品券,含義,確認(rèn),客服預(yù)付款→ 確認(rèn)為合同負(fù)債義務(wù)履行完則終止合同負(fù)債→ 確認(rèn)收入基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)

36、債，以期在未來(lái)轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南不可退還的預(yù)付費(fèi),在合同成立時(shí)，向客戶收取不可退還預(yù)付費(fèi)用?！?例如: 健康俱樂(lè)部會(huì)員加盟費(fèi)，電信合同激活費(fèi)用。,如果該費(fèi)用不會(huì)導(dǎo)致商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移→ 對(duì)未來(lái)的商品或服務(wù)提前支付,如果不可退換的預(yù)付費(fèi)和商品或服務(wù)相關(guān)→ 評(píng)估是否將相關(guān)的商品和服務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的應(yīng)履行負(fù)債。,一類型的） →不能退

37、貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例：不可退還的預(yù)付費(fèi),針對(duì)一年的交易處理服務(wù)，實(shí)體和客戶簽訂標(biāo)準(zhǔn)條款合同?？蛻粜枰Ц督o該實(shí)體名義的和不退還的前期費(fèi)用，來(lái)在該實(shí)體的系統(tǒng)和流程中建立客戶關(guān)系。客戶可以每年續(xù)約，而不需支付額外費(fèi)用。該實(shí)體的設(shè)置活動(dòng)不會(huì)把商品或者服務(wù)傳遞給客戶。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南許可證交易,許可證 → 客戶可以使用該實(shí)體的知識(shí)產(chǎn)權(quán). 可能包括:,軟件和技術(shù),電影、音樂(lè)

38、和其他形式的媒體和娛樂(lè),專營(yíng)權(quán),專利、商標(biāo)和版權(quán),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南許可證,許可證與其他商品或者服務(wù)不能區(qū)分,許可證與其他商品或者服務(wù)可以區(qū)分,許可證與其他商品或者服務(wù)一起作為一項(xiàng)義務(wù)例子：客戶可以從僅與一項(xiàng)相關(guān)服務(wù)的許可證中獲益,,作為一單項(xiàng)義務(wù)：隨著時(shí)間的推移 – 在許可證期限內(nèi)是否有權(quán)訪問(wèn)指示產(chǎn)權(quán). 有權(quán)訪問(wèn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如果: 許可方將承擔(dān)顯著影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)的活動(dòng)； 許可證將

39、曝光被許可人對(duì)活動(dòng)的影響；對(duì)于被許可人，活動(dòng)不是商品或者服務(wù)。在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)–當(dāng)許可證被授予時(shí)，是否有權(quán)使用知識(shí)產(chǎn)權(quán),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南許可證,只有當(dāng)下列事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，才確認(rèn)版稅收入。,銷售或者使用已經(jīng)發(fā)生,基于銷售或者使用的版稅義務(wù)已經(jīng)履行（或部分履行）,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例: 許可證知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證,合同: 三年期知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證= 產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過(guò)

40、程。實(shí)體對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的任何升級(jí)，客戶都可以獲取使用。對(duì)于客戶使用許可證，升級(jí)是必要的→ 客戶管理一個(gè)技術(shù)快速改變的行業(yè)。實(shí)體不分開(kāi)銷售升級(jí)產(chǎn)品，客戶也無(wú)權(quán)只購(gòu)買許可證而不購(gòu)買升級(jí)產(chǎn)品。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例 : 許可證獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán),實(shí)體：連環(huán)畫(huà)創(chuàng)造者,客戶：運(yùn)營(yíng)商的游輪,每年固定支付1百萬(wàn),許可使用連環(huán)畫(huà)中人物形象或者名字→使用期為4年,可以在合理指導(dǎo)下應(yīng)用各種方式使用角色，例如在表演或游行

41、中。,新創(chuàng)建的角色會(huì)定期出現(xiàn)，并且隨著時(shí)間的推移，人物形象也會(huì)演變。合同要求客戶使用最新的人物形象。,Example 2:* Identifying the contract：Consideration is not the stated price—implicit price concession （價(jià)格折讓優(yōu)惠）,An entity sells 1,000 units of a prescription drug to a cu

42、stomer → promised consideration = CU1 million. First sale to a customer in a new region, which is experiencing significant economic difficulty. The entity expects that it will not be able to collect the full amount of

43、the promised consideration. The entity expects the region’s economy to recover over the next two to three years. A relationship with the customer could help it to forge relationships with other potential customers in t

44、he region.The entity expects to provide a price concession (accept a lower amount): estimate of variable consideration = CU400,000.,* Refer to Example 2 of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers,© IFRS Foun

45、dation,71,Example 4:* Contract modifications （做兩個(gè)書(shū)桌，后加一個(gè)）Change in the transaction price after a contract modification,1 July 20X0: an entity promises to transfer two distinct products to a customer. Product X transfer

46、s to the customer at contract inception; andProduct Y transfers on 31 March 20X1. Consideration = fixed consideration CU1,000 + variable consideration CU200. estimate of variable consideration included in the transact

47、ion price → highly probable that a significant reversal in cumulative revenue recognised will not occur when the uncertainty is resolved.transaction price of CU1,200 → allocated equally to X & Y. 30 November 20X0:

48、the scope of the contract is modified include the promise to transfer Product Z (in addition to the undelivered Product Y) to the customer on 30 June 20X1. the price of the contract is increased by CU300 (fixed conside

49、ration), which does not represent the stand-alone selling price of Product Z. The stand-alone selling price of Product Z is the same as the stand-alone selling prices of Products X and Y.,© IFRS Foundation,72,Exam

50、ple 5:* Contract modificationsModification resulting in a cumulative catch-up adjustment to revenue (在客戶土地上蓋房，有按時(shí)完工獎(jiǎng)勵(lì)，后追加工程）,A construction company enters into a contract to construct a commercial building on customer o

51、wned-land consideration = CU1 million; andBonus = CU200,000 if the building is completed within 24 months. Promised bundle of goods and services → single performance obligation satisfied over time: because the custome

52、r controls the building during construction. At the inception of the contract, the entity expects the following:Appropriate measure of progress towards complete satisfaction of performance obligation → input mea

53、sure, on the basis of costs incurred.End of first year: % complete → 60% (cost incurred to date = CU420,000).First quarter of second year → contract modified : fixed consideration increase by CU150,000 and expected cos

54、t increased by CU120,000. Allowable time for bonus extended by 6 months and highly probable will not result in a significant reversal. Remaining goods and services are not distinct.,* Refer to Example 8 of IFRS 15 Revenu

55、e from Contracts with Customers,© IFRS Foundation,73,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例：許可證有權(quán)使用知識(shí)產(chǎn)權(quán),實(shí)體：音樂(lè)唱片公司,客戶：消費(fèi)品公司,每月固定成本1000,許可在 A 國(guó)使用1975年一著名樂(lè)團(tuán)錄音的古典交響樂(lè)，使用期2年。,在所有商業(yè)廣告中使用錄制的交響樂(lè)，包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告。,合同不包括實(shí)體提供的任何其

56、他商品或服務(wù)，并且合同書(shū)是不可撤銷。實(shí)體沒(méi)有任何合同義務(wù)去變更許可記錄。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南--回購(gòu)協(xié)議,安排,實(shí)體,客戶,銷售資產(chǎn),購(gòu)資產(chǎn)的選擇或要求,如果安排融資-確認(rèn)資產(chǎn)和金融負(fù)債。收到的報(bào)酬和支付的數(shù)量不同→  利息 (和加工成本，如果適用的話)期權(quán)失效→終止確認(rèn)負(fù)債和確認(rèn)收入,看漲期權(quán)– 實(shí)體有義務(wù)或權(quán)利去回購(gòu)資產(chǎn),回購(gòu)價(jià)低于原始售價(jià)→ lease,回購(gòu)價(jià)等

57、于或者高于原始售價(jià)→融資安排,看漲期權(quán)– 實(shí)體有義務(wù)按照客戶的要求回購(gòu)資產(chǎn),顧客有很大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)來(lái)行使它的權(quán)利嗎？,如果回購(gòu)的價(jià)格低于原銷售價(jià)格租賃→lease如果回購(gòu)價(jià)格等于或大于原始的銷售價(jià)格和超過(guò)資產(chǎn)的預(yù)期市場(chǎng)價(jià)值的租賃 → 融資安排,視為有退回權(quán)的銷售,yes,no,當(dāng)比較回購(gòu)價(jià)與銷售價(jià) → 考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例 ：回購(gòu)協(xié)議,20X7 年1月1日：實(shí)體與客戶簽訂合同以1百

58、萬(wàn)出售有形資產(chǎn)。案例 A — — 看漲期權(quán): 融資該期權(quán)給予實(shí)體權(quán)利以110萬(wàn)回購(gòu)資產(chǎn)在20X7 年12月31日。在20X7年12月31日該資產(chǎn)的控制權(quán)不轉(zhuǎn)移給客戶，因?yàn)閷?shí)體有權(quán)回購(gòu)資產(chǎn)。在20X7年12月31日，期權(quán)失效。案例 B— — 看跌期權(quán): 出租。該合同包括迫使實(shí)體按照客戶要求在20X7年12月31日或之前回購(gòu)資產(chǎn)以CU900,000回購(gòu)資產(chǎn)的選項(xiàng)。在20X7年12月31日

59、，市場(chǎng)價(jià)值預(yù)計(jì)為CU750,000 ?？蛻粲袕?qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)行使看跌期權(quán)，因?yàn)榛刭?gòu)價(jià)格顯著超過(guò)了資產(chǎn)在回購(gòu)日的預(yù)期市場(chǎng)價(jià)值。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南寄售安排,實(shí)體,經(jīng)銷商或分銷商,最終消費(fèi)者,,交付產(chǎn)品,銷售,控制權(quán)轉(zhuǎn)移了嗎？,寄售→ 實(shí)體不能確認(rèn)收入,no,寄售安排的指標(biāo)：該產(chǎn)品是由該實(shí)體控制的，直到一個(gè)特定的事件發(fā)生經(jīng)銷商沒(méi)有無(wú)條件支付產(chǎn)品的義務(wù),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→

60、申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南Bill-and-hold arrangements,安排,確認(rèn)收入,問(wèn)題：什么時(shí)候控制權(quán)轉(zhuǎn)移？,實(shí)體銷售產(chǎn)品給客戶，但實(shí)體保留了對(duì)產(chǎn)品的占有，因?yàn)榭蛻舻拇鎯?chǔ)空間不足,所有下列標(biāo)準(zhǔn)得到滿足時(shí)，客戶獲得控制權(quán)：1. bill-and-hold 安排的原因是實(shí)質(zhì)性的。2. 單獨(dú)標(biāo)識(shí)為屬于客戶的產(chǎn)品。3. 產(chǎn)品目前準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移給客戶。4.實(shí)體不能使用該產(chǎn)品。,- 什么時(shí)候產(chǎn)品交付客戶？- 什么時(shí)候運(yùn)輸產(chǎn)品？注意

61、: 即使該產(chǎn)品仍在實(shí)體中實(shí)際占有，客戶仍取得產(chǎn)品控制權(quán)?？蛻裟軌蛑苯邮褂卯a(chǎn)品，并獲得所有的剩余收益。,如果在a bill-and-hold基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)品銷售確認(rèn)收入→ 考慮是否有剩余履行義務(wù),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,例: Bill-and-hold arrangements,20X8年1月1日 →實(shí)體訂立合同出售機(jī)器和零部件：制造提前期=兩年。轉(zhuǎn)讓機(jī)器和備件的承諾是兩種不同的義務(wù)。20X9年12月31日

62、→ 客戶購(gòu)買機(jī)器或零部件。但是僅僅對(duì)設(shè)備擁有占有權(quán)?？蛻魴z查和接受零部件，但要求零部件存放在實(shí)體倉(cāng)庫(kù)。對(duì)于零部件客戶擁有合法所有權(quán)，零部件屬于客戶.。實(shí)體在其倉(cāng)庫(kù)某個(gè)獨(dú)立區(qū)域儲(chǔ)存零部件，且這些零部件準(zhǔn)備隨時(shí)運(yùn)輸給客戶。實(shí)體預(yù)期將持有該零部件2到4年，且沒(méi)有使用或直接將其給其他客戶的權(quán)利。承諾提供保管服務(wù)→ 是一種義務(wù)，因?yàn)檫@是一種提供給客戶的服務(wù)，不同于機(jī)器和零部件。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)

63、用指南,客戶驗(yàn)收,,條款允許客戶取消合同或者要求采取補(bǔ)救措施，如果一件商品或者服務(wù)經(jīng)評(píng)估后不滿足商定的規(guī)格,如果實(shí)體可以客觀地決定一貨物或服務(wù)按照商定的規(guī)格轉(zhuǎn)移控制權(quán)→那么客戶驗(yàn)收只是一種形式，并且不影響客戶獲得控制時(shí)的測(cè)定,如果實(shí)體不能客觀地決定一貨物或服務(wù)按照商定的規(guī)格轉(zhuǎn)移控制權(quán)→ 直到客戶驗(yàn)收才能斷定控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了客戶,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保,轉(zhuǎn)型期資源組(TRG),收入是一個(gè)基本領(lǐng)域，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

64、則 15 號(hào)是復(fù)雜的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 15 可能會(huì)改變現(xiàn)有的實(shí)務(wù)聯(lián)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)/  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) TRG 分享執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)和討論提交給TRG的問(wèn)題   財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成員=編制人，審計(jì)和使用者，即投資者TRG可能會(huì)建議IASB/ FASB進(jìn)一步考慮問(wèn)題TRG不發(fā)行指南,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請(qǐng)指