變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析 畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</b></p><p>　　題 目：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析</p><p><b>　　二級(jí)學(xué)院：</b></p><p><b>　　專 業(yè)：</b></p><p><b>　　班 級(jí)：&

2、lt;/b></p><p><b>　　姓 名：</b></p><p><b>　　學(xué) 號(hào)：</b></p><p><b>　　指導(dǎo)老師：</b></p><p><b>　　二零 一二 年</b></p><p

3、>　　變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　變動(dòng)成本法與完全成本法是管理會(huì)計(jì)中兩種重要的成本核算方法，這兩種方法因?yàn)閷?duì)成本的核算切入角度不同，因而在產(chǎn)品成本、存貨計(jì)價(jià)、收益計(jì)算方法及提供的信息用途等方面都存在著很大的差異。本文從變動(dòng)成本法和完全成本法兩種成本核算方法的概念出發(fā)，對(duì)兩種成本核算方法進(jìn)行比較分

4、析，包括從成本劃分及構(gòu)成上的區(qū)別、銷貨成本和存貨成本上的區(qū)別、收益計(jì)算方法的區(qū)別、所提供的信息用途的區(qū)別等方面進(jìn)行比較。引申出兩種成本方法的優(yōu)缺點(diǎn)及其應(yīng)用范圍。文章最后闡述變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用，一是完全成本法與變動(dòng)成本法作為兩種核算方法同時(shí)使用，二是基于變動(dòng)成本法上的兩種核算方法的結(jié)合，三是基于完全成本法上的兩種核算方法的結(jié)合。兩種成本法有著各自的優(yōu)缺點(diǎn)，在企業(yè)的經(jīng)營管理中都起著非常重要的作用，兩者的作用是不能相互替代的，要

5、兼顧兩者。企業(yè)在運(yùn)用時(shí)，可以采用最佳的結(jié)合使用方式，以滿足企業(yè)未來發(fā)展的需求。</p><p>　　關(guān)鍵字：變動(dòng)成本法 完全成本法 結(jié)合應(yīng)用</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述1</p><p>　　（一）變動(dòng)成本法1</p><

6、p>　?。ǘ┩耆杀痉?</p><p>　　二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較2</p><p>　?。ㄒ唬﹥煞N成本法下的成本劃分及構(gòu)成不同2</p><p>　　1．變動(dòng)成本法下的成本劃分及構(gòu)成2</p><p>　　2．完全成本法下的成本劃分及構(gòu)成2</p><p>　　（二）銷貨成本和存貨成本不

7、同3</p><p>　?。ㄈ┦找嬗?jì)算方法及分期損益不同3</p><p>　?。ㄋ模┧峁┑男畔⒂猛静煌?</p><p>　　三、完全成本法與變動(dòng)成本法的利弊5</p><p>　?。ㄒ唬┩耆杀痉ǖ睦?</p><p>　　1.完全成本法的優(yōu)點(diǎn)5</p><p>　　2.完

8、全成本法的缺點(diǎn)5</p><p>　　1.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)5</p><p>　　2.變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)6</p><p>　　四、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用7</p><p>　　(一)變動(dòng)成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用7</p><p>　　(二)基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)

9、合7</p><p>　　(三)基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合10</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)13</b></p><p><b>　　引言</b></p><p>　　目前，我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)機(jī)會(huì)瞬息萬變。在企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化、產(chǎn)品差異化

10、程度不大的前提下，誰擁有成本優(yōu)勢(shì)，誰就擁有主動(dòng)權(quán)，就能在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，并得到進(jìn)一步發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的成本信息就成為企業(yè)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日常控制的重要依據(jù)。在生產(chǎn)技術(shù)水平提高和生產(chǎn)工藝改善的前提下，固定性制造費(fèi)用的比重呈逐漸升高趨勢(shì)。這樣，按傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)資料就越來越不能滿足企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、考核、分析和控制的需要，而變動(dòng)成本法因其在固定性制造費(fèi)用處理方面的特點(diǎn)而有了廣闊的應(yīng)用空間。為使企業(yè)在選用成本

11、核算方法時(shí)做出更好的選擇，更應(yīng)該對(duì)完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別、優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用等方面進(jìn)行研究分析。本文擬從變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別、優(yōu)缺點(diǎn)及變動(dòng)成本法和完全成本法的結(jié)合應(yīng)用等方面來論述企業(yè)如何選擇成本核算方法的問題等。</p><p>　　一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述</p><p><b>　?。ㄒ唬┳儎?dòng)成本法</b></p><p>

12、　　變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)候，其生產(chǎn)成本和存貨成本中只包括變動(dòng)部分而不包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。這種成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用），而不包括間接成本，所以也稱之為“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造費(fèi)用）都作為期間成本處理，從營業(yè)收入中扣除，沖減當(dāng)期的利潤額。因?yàn)楣潭ㄙM(fèi)用是為企業(yè)提供一定生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)無直接聯(lián)系，而與時(shí)間聯(lián)系較密切。</p>

13、<p><b>　?。ǘ┩耆杀痉?lt;/b></p><p>　　完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其生產(chǎn)成本和存貨成本中既包括變動(dòng)部分又包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。也就是說，產(chǎn)品成本既包括直接成本，又包括間接成本，所以完全成本法又被稱為“吸收成本法”或“歸納成本計(jì)算法”。完全成本法下，變動(dòng)成本與固

14、定成本都是產(chǎn)品生產(chǎn)必須要支出的費(fèi)用，所以不把固定制造費(fèi)用作為期間成本來處理，而要把當(dāng)期發(fā)生的固定費(fèi)用分?jǐn)偟酵旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品中去。</p><p>　　二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較</p><p>　?。ㄒ唬﹥煞N成本法下的成本劃分及構(gòu)成不同</p><p>　　1．變動(dòng)成本法下的成本劃分及構(gòu)成</p><p>　　變動(dòng)成本法時(shí)將全部成本按

15、成本習(xí)性來分類，區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才計(jì)入產(chǎn)品成本，其余成本均作為期間成本處理。如圖1：</p><p>　　圖1 錯(cuò)誤！未找到引用源。變動(dòng)成本法的成本劃分</p><p>　　2．完全成本法下的成本劃分及構(gòu)成</p><p>　　完全成本法將總成本按經(jīng)濟(jì)用途分類，區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，并且將全部生產(chǎn)成本（包括變動(dòng)和固定的生產(chǎn)成本

16、）都計(jì)入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本都作為期間成本處理。如圖2：</p><p>　　圖2 完全成本法的成本劃分</p><p>　　完全成本法的產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，而變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，兩者的不同在于固定制造費(fèi)用的歸屬對(duì)象。完全成本法是將固定制造費(fèi)用歸屬于產(chǎn)品，計(jì)入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品銷售，轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，產(chǎn)品未銷售出，遞延到下一會(huì)計(jì)期；變動(dòng)成本法是將固定制造費(fèi)用歸屬于

17、會(huì)計(jì)期間，作為期間成本處理，其原因是：固定制造費(fèi)用是為企業(yè)開展市場(chǎng)經(jīng)營活動(dòng)提供條件，形成并維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力而發(fā)生的耗費(fèi)，這類耗費(fèi)的數(shù)額大小取決于企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營能力大小和管理工作的實(shí)際需要，其效益同特定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，因而固定制造費(fèi)用無遞延性，應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期間全額轉(zhuǎn)銷，沖減當(dāng)期的收益。</p><p>　?。ǘ╀N貨成本和存貨成本不同</p><p>　　由于產(chǎn)品成本的組成

18、不同，兩種成本計(jì)算法下的銷貨成本、存貨成本也不同。在變動(dòng)成本法下，企業(yè)期初期末的存貨生產(chǎn)成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定性制造費(fèi)用被作為期間成本直接計(jì)入損益表，無須再轉(zhuǎn)化為銷貨成本和存貨成本，而不論本期的銷貨量與本期的產(chǎn)量之間的大小關(guān)系。在期初存貨量為零或者前后期成本水平不變時(shí)，可以不計(jì)算期末存貨成本，直接計(jì)算出本期銷貨成本，即：</p><p>　　本期銷貨成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷售量</p

19、><p>　　在完全成本法下，本期的固定制造費(fèi)用將和變動(dòng)性制造費(fèi)用一起在已銷產(chǎn)品和存貨（本期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品）之間按照一定的方法進(jìn)行分配，在此種方法下，必須先計(jì)算出期末存貨成本后，才能計(jì)算本期銷貨成本。即：</p><p>　　本期銷貨成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的產(chǎn)品成本－期末存貨成本</p><p>　?。ㄈ┦找嬗?jì)算方法及分期損益不同</p><

20、;p>　　在變動(dòng)成本法下，只能按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量營業(yè)損益。貢獻(xiàn)式損益確定程序是指在損益計(jì)量過程中，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定邊際貢獻(xiàn)，然后再用邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本以確定當(dāng)前營業(yè)利潤的過程。而完全成本法下則必須按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量營業(yè)損益。</p><p>　?。?）當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相等。</p><p>　?。?）當(dāng)產(chǎn)

21、量大于銷量時(shí)，采用完全成本法所計(jì)算的損益大于采用變動(dòng)成本法計(jì)算的損益。</p><p>　?。?）當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，采用變動(dòng)成本法的損益大于采用完全成本法的損益。</p><p>　?。ㄋ模┧峁┑男畔⒂猛静煌?lt;/p><p>　　在完全成本法計(jì)算模式下，假設(shè)固定生產(chǎn)成本不變，可以得出這樣的結(jié)論：產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定生產(chǎn)成本越低，這意味著，增加產(chǎn)量，可以降低

22、單位產(chǎn)品成本，減少產(chǎn)量，會(huì)導(dǎo)致單位成本上升。它所提供的信息能夠揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激增產(chǎn)的積極性。但是同時(shí)，這種信息也存在著一定的局限性，企業(yè)會(huì)為了降低單位產(chǎn)品所耗用的固定生產(chǎn)成本去盲目的擴(kuò)大產(chǎn)量，最終有可能導(dǎo)致產(chǎn)品的積壓，不利于企業(yè)資金的流通與周轉(zhuǎn)，同時(shí)也可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。</p><p>　　變動(dòng)成本法是面向未來決策，

23、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。它能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷貨量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，可以加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。在變動(dòng)成本法下，營業(yè)利潤是反映企業(yè)銷售量多少的晴雨表，營業(yè)利潤與銷售量成正方向的變化關(guān)系。當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤比上期增加，反之亦然；在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量達(dá)到最高或最低時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤也達(dá)到最高或最低；當(dāng)

24、任意兩期銷售量相同時(shí)，這兩期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤額也相同。</p><p>　　由此可見，變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性，同時(shí)也有助于企業(yè)重視市場(chǎng)銷售。</p><p>　　三、完全成本法與變動(dòng)成本法的利弊</p><p>　?。ㄒ唬┩耆杀痉ǖ睦?lt;/p>

25、<p>　　1.完全成本法的優(yōu)點(diǎn)</p><p>　　完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，有助于擴(kuò)大生產(chǎn)者的積極性，因而廣泛地被外界所接受。另外，完全</p><p>　　成本法下計(jì)算的成本數(shù)據(jù)也是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要基礎(chǔ)。</p><p>　　2.完全成本法的缺點(diǎn)</p><p>　　(1)完

26、全成本法的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績(jī)，而且也會(huì)掩蓋其生產(chǎn)實(shí)績(jī)。</p><p>　　(2)采用完全成本法所確定的分期損益，其結(jié)果往往難于為管理部門所理解，甚至?xí)膭?lì)企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓和浪費(fèi)。</p><p>　　(3)采用完全成本法，對(duì)于固定制造費(fèi)用，往往需要經(jīng)過繁雜的分配手續(xù)，而且受會(huì)計(jì)主管人員的主觀影響。</p><p>　

27、?。ǘ┳儎?dòng)成本法的利弊</p><p>　　1.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)</p><p>　　(1)變動(dòng)成本法更符合配比原則的要求。變動(dòng)成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分:一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本(即變動(dòng)成本)。這部分成本由已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分(即當(dāng)期銷售成本)需要與銷售收入(即當(dāng)期收益)相配比；未銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分(即期末存貨成本)則需要與未來收益相配比。另

28、一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接關(guān)系的固定制造費(fèi)用，這部分成本全部列為期間成本與當(dāng)期的收益相配比。</p><p>　　(2)能促進(jìn)企業(yè)重視市場(chǎng)，以銷定產(chǎn)。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨量的增減對(duì)利潤都沒有影響。在銷售價(jià)格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤將隨銷售量同步增長(zhǎng)。</p><p>　　(3)便于強(qiáng)化成本分析控制，促進(jìn)成本降低。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本取決于各項(xiàng)變動(dòng)生產(chǎn)成本發(fā)

29、生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時(shí)，有助于將固定成本和變動(dòng)成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，調(diào)動(dòng)各部門降低成本的積極性。</p><p>　　(4)簡(jiǎn)化成本核算，增強(qiáng)日常管理。在變動(dòng)成本法下，把固定制造費(fèi)用作為期間成本，從邊際貢獻(xiàn)中扣除，可以省掉許多間接費(fèi)用分配的手續(xù)?？梢詼p少產(chǎn)品的核算工作，避免間接費(fèi)用分配過程中的主觀隨意性，提高成本核算的準(zhǔn)確性。</p&

30、gt;<p>　　(5)提供有用的管理信息，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營決策。采用變動(dòng)成本法取得的單位變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)和其它有關(guān)的信息(變動(dòng)成本率、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際率等)，對(duì)管理人員十分有用，揭示了業(yè)務(wù)量與成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關(guān)系，為開展本量利分析奠定了基礎(chǔ)。所有這些，均能幫助管理人員深入地進(jìn)行本量利分析、邊際貢獻(xiàn)分析，用來預(yù)測(cè)前景(預(yù)測(cè)銷售量或銷售額、預(yù)測(cè)成本、預(yù)測(cè)利潤等)，進(jìn)行短期經(jīng)營決

31、策。</p><p>　　2.變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)</p><p>　　(1)成本的劃分并不準(zhǔn)確。采用變動(dòng)成本法的前提是按成本的習(xí)性將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，但由于企業(yè)大部分成本費(fèi)用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對(duì)混合成本的分解是一種出糙的計(jì)算，根據(jù)不準(zhǔn)確的變動(dòng)成本數(shù)據(jù)計(jì)算出來的產(chǎn)品成本自然是不準(zhǔn)確的。</p><p>　　(2)變動(dòng)成本法對(duì)

32、存貨計(jì)價(jià)不包括固定成本在內(nèi)。一般認(rèn)為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應(yīng)該由有關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。</p><p>　　(3)不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所計(jì)量的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果保持公正、真實(shí)。由于變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構(gòu)成中排除了固定制造費(fèi)用，影響到資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值偏低；另一方面期間成本偏高，又造

33、成損益表上的凈收益偏低。所以，變動(dòng)成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。</p><p>　　(4)不便于長(zhǎng)期投資和定價(jià)決策。從長(zhǎng)期來看，單位變動(dòng)成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習(xí)性要求編制的損益表資料，無法用于增減生產(chǎn)能力等長(zhǎng)期決策。 </p><p>　　四、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用</p><p>　　變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算

34、的稅前利潤是可以相互轉(zhuǎn)化的，為了使企業(yè)的成本核算既能滿足內(nèi)部管理需要，又兼顧對(duì)外報(bào)告的要求，在成本核算時(shí)我們可以結(jié)合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，將兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用，即實(shí)行“結(jié)合制”。使成本核算方法能夠滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來講，主要有以下三種方法：</p><p>　　(一)變動(dòng)成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用</p>&

35、lt;p>　　使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎(chǔ)上，再另外以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)新設(shè)一個(gè)核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時(shí)使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點(diǎn)，可以用完全成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)外提供報(bào)告的依據(jù)，用變動(dòng)成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)內(nèi)部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點(diǎn)也十分明顯，比起單獨(dú)使用一種成本核算方式，對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這需要大大增加

36、會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，違反了成本效益原則。如果考慮到同時(shí)實(shí)施這兩種方法的成本費(fèi)用，那么這種結(jié)合方式并不是很十分的可取。</p><p>　　(二)基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合</p><p>　　基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，期末對(duì)固定制造費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整得出完全成本法下的成本資料。這種結(jié)合方式的好處在于，在日常核算時(shí)，按照變動(dòng)成本

37、法來核算，可以隨時(shí)得到成本內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)估的信息。在期末需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行合并調(diào)整，得到完全成本法下的各種成本信息，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。相比單獨(dú)使用一種成本核算方式而言，這種結(jié)合兩種成本方法的核算方式并沒有給會(huì)計(jì)人員帶來太多額外的工作量，但是，取得的財(cái)務(wù)信息卻要多很多，使變動(dòng)成本法更好地完成對(duì)內(nèi)管理和對(duì)外報(bào)告兩方面職責(zé)，兼顧內(nèi)部經(jīng)營管理和對(duì)外報(bào)告的需要，是切實(shí)可行的。</p><p><

38、b>　　1.科目設(shè)置</b></p><p>　　將完全成本法核算體系下“生產(chǎn)成本”科目分設(shè)為“變動(dòng)生產(chǎn)成本”和“固定生產(chǎn)成本”；“制造費(fèi)用”科目分設(shè)為“變動(dòng)制造費(fèi)用”和“固定制造費(fèi)用”；在“銷售、管理費(fèi)用”科目下分設(shè)“變動(dòng)銷售、管理費(fèi)用”和“固定銷售、管理費(fèi)用”。平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，將變動(dòng)性和固定性費(fèi)用分別記入上述相關(guān)賬戶中，到期末可先得出一份變動(dòng)成本法下的核算資料供企業(yè)管理內(nèi)部參考。然后將

39、“固定制造費(fèi)用”調(diào)入產(chǎn)品成本，將變動(dòng)性與固定性銷售、管理費(fèi)用合計(jì)即得到完全成本法下的期間費(fèi)用。如此可得到能對(duì)外報(bào)送的完全成本法下的報(bào)告。</p><p><b>　　2.實(shí)例說明</b></p><p>　　某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：</p><p>　　本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車

40、間支付水電費(fèi)7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000元，固定銷售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對(duì)外銷售產(chǎn)品50件，單位售價(jià)800元。（假設(shè)期初存貨為0）</p><p>　　(1)借：變動(dòng)生產(chǎn)成本——直接材料 10,000</p><p>　　貸：原材料 1

41、0,000</p><p>　　(2)借：變動(dòng)生產(chǎn)成本——直接人工 10,000</p><p>　　貸：應(yīng)付職工薪酬 10,000</p><p>　　(3)借：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000</p><p>　　貸：銀行存款 7,000</p>&

42、lt;p>　　(4)借：固定制造費(fèi)用 9,000</p><p>　　貸：累計(jì)折舊 9,000</p><p>　　(5)借：固定管理費(fèi)用 1,000</p><p>　　固定銷售費(fèi)用 1,000</p><p>　　貸：銀行存款 2,000</p>

43、<p>　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用</p><p>　　借：變動(dòng)生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用 7,000</p><p>　　貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000</p><p><b>　　變動(dòng)成本法：</b></p><p>　　銷售收入＝50×800＝40,000（元） </

44、p><p>　　變動(dòng)生產(chǎn)成本＝10,000＋10,000＋7,000＝27,000（元）</p><p>　　單位變動(dòng)生產(chǎn)成本＝27,000÷（80＋20×50%）＝300（元）</p><p>　　銷貨成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷量＝300×50＝15,000（元）</p><p>　　變動(dòng)成本＝本期銷貨成

45、本＋變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用</p><p>　　＝15,000＋0＝15,000（元）</p><p>　　固定成本＝固定制造費(fèi)用＋固定銷售和管理費(fèi)用</p><p>　?。?,000＋1,000＋1,000＝11,000（元）</p><p>　　稅前利潤＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本</p><p>　　＝40,000

46、－15,000－11,000＝14,000（元） </p><p>　　利潤表(變動(dòng)成本法) 單位:元</p><p><b>　　完全成本法：</b></p><p>　　銷售收入＝40,000(元)</p><p>　　銷貨成本＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本＋

47、固定制造費(fèi)用）</p><p><b>　?。谀┐尕洺杀?lt;/b></p><p>　　＝0＋27,000＋9,000－（27,000＋9,000）÷（80＋20×50％）×40＝20,000(元) </p><p>　　期間費(fèi)用＝變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用＋固定銷售和管理費(fèi)用＝0＋2,000＝2,000(元)</p

48、><p>　　稅前利潤＝銷售收入－銷貨成本－期間費(fèi)用</p><p>　?。?0,000－20,000－2,000＝18,000(元) </p><p>　　(三)基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合</p><p>　　這種結(jié)合方式就是說在日常核算時(shí)以完全成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，期末通過對(duì)各個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，得到變動(dòng)成本法下的各種成本信息，

49、這樣在保證對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編制的同時(shí)，也為企業(yè)的內(nèi)部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點(diǎn)就是兼顧了成本效益原則，不會(huì)使財(cái)務(wù)人員增加太多的工作負(fù)擔(dān)。我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎(chǔ)的，如果說要向兩種方法結(jié)合運(yùn)用的核算方式過度，這種結(jié)合方式與上述兩種結(jié)合方式相比，可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。</p><p><b>　　1.科目設(shè)置</b></p><p>　　在

50、完全成本法的成本項(xiàng)目中增加變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用這兩個(gè)賬戶，即“生產(chǎn)成本”科目下分設(shè)“變動(dòng)生產(chǎn)成本”和“固定生產(chǎn)成本”；“制造費(fèi)用”科目下分設(shè)“變動(dòng)制造費(fèi)用”和“固定制造費(fèi)用”。其中“變動(dòng)生產(chǎn)成本”的借方用來登記直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)成本；“固定制造費(fèi)用”賬戶用來登記除變動(dòng)性制造費(fèi)用之外的各種制造費(fèi)用。在“銷售、管理費(fèi)用”科目下分設(shè)“變動(dòng)銷售、管理費(fèi)用”和“固定銷售、管理費(fèi)用”。</p><p

51、><b>　　2.實(shí)例說明</b></p><p>　　某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：</p><p>　　本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi)7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000元，固定銷售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程

52、度50%。本月對(duì)外銷售產(chǎn)品50件，單位售價(jià)800元。</p><p>　　(1)借：變動(dòng)生產(chǎn)成本——直接材料 10,000</p><p>　　貸：原材料 10,000</p><p>　　(2)借：變動(dòng)生產(chǎn)成本——直接人工 10,000</p><p>　　貸：應(yīng)付職工薪酬

53、 10,000</p><p>　　(3)借：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000</p><p>　　貸：銀行存款 7,000</p><p>　　(4)借：固定制造費(fèi)用 9,000</p><p>　　貸：累計(jì)折舊 9,000</p><

54、;p>　　(5)借：固定管理費(fèi)用 1,000</p><p>　　固定銷售費(fèi)用 1,000</p><p>　　貸：銀行存款 2,000</p><p><b>　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用</b></p><p>　　借：變動(dòng)生產(chǎn)成本 7,000</p&

55、gt;<p>　　貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000</p><p>　　借：固定生產(chǎn)成本 9,000</p><p>　　貸：固定制造費(fèi)用 9,000</p><p><b>　?、偻耆杀痉ǎ?lt;/b></p><p>　　銷售收入＝50×800

56、＝40,000(元)</p><p>　　本期生產(chǎn)成本＝變動(dòng)生產(chǎn)成本＋固定制造費(fèi)用＝27,000＋9,000＝36,000（元）</p><p>　　單位生產(chǎn)成本＝36,000÷（80＋20×50%）＝400（元）</p><p>　　銷貨成本＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本</p><p>　?。?＋36,00

57、0－400×40＝20,000（元） </p><p>　　期間費(fèi)用＝變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用＋固定銷售和管理費(fèi)用＝0＋2,000＝2,000（元） </p><p>　　稅前利潤＝銷售收入－銷貨成本－期間費(fèi)用</p><p>　　＝40,000－20,000－2,000＝18,000（元） </p><p>　　利潤表(完全成本法)

58、 單位:元</p><p><b>　?、谧儎?dòng)成本法：</b></p><p>　　銷售收入＝40,000（元）</p><p>　　單位變動(dòng)生產(chǎn)成本＝(10,000＋10,000＋7,000)÷(80＋20×50％)＝300（元）</p><p>　　本期銷貨成

59、本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷量＝300×50＝15,000（元）</p><p>　　變動(dòng)成本＝本期銷貨成本＋變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用</p><p>　　＝15,000＋0＝15,000（元）</p><p>　　固定成本＝固定制造費(fèi)用＋固定銷售和管理費(fèi)用＝9,000＋2,000＝11,000（元）</p><p>　　稅前利潤＝

60、40,000－15,000－11,000＝14,000（元）</p><p>　　變動(dòng)成本法和完全成本法是企業(yè)成本核算中所使用的兩種基本方法。通過對(duì)兩種成本法的比較可知，兩種成本方法有很大的差異，主要表現(xiàn)在成本劃分及構(gòu)成的不同、收益計(jì)算方法的不同、所提供的信息用途不同等方面。而兩種成本法也有著各自的優(yōu)缺點(diǎn)，在企業(yè)的經(jīng)營管理中都起著非常重要的作用，完全成本法主要滿足對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的需要，而變動(dòng)成本法主要滿足內(nèi)部加

61、強(qiáng)管理的需要，兩者的作用是不能相互替代的，要兼顧兩者。企業(yè)在運(yùn)用時(shí)，可以采用最佳的結(jié)合使用方式，以滿足企業(yè)未來發(fā)展的需求。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]溫素彬，管理會(huì)計(jì)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008：12</p><p>　　[2]頡茂華，管理會(huì)計(jì)[M].北京：清華大學(xué)出版社，北京交通大學(xué)出版

62、社，2008：2</p><p>　　[3]謝琨，管理會(huì)計(jì)[M].北京：清華大學(xué)出版社，北京交通大學(xué)出版社，2008：6</p><p>　　[4]楊化峰，郭景先，完全成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合使用[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2006，(10) </p><p>　　[5]余緒英，蔡淑娥，管理會(huì)計(jì)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.</p><p&

63、gt;　　[6]孫超，張鐘瑛，劉子先，完全成本法的局限性及改革設(shè)想[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng).2004（5）</p><p>　　[7]于富生，王俊生，黎文珠，成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社.2007（2）</p><p>　　[8]張亞紅，完全成本法與變動(dòng)成本法的比較及其結(jié)合應(yīng)用[J].科技資訊導(dǎo)報(bào).2007（11）</p><p>　　[9]宿曉寧，變動(dòng)成本法與完全