我國上市公司盈余管理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的研究.pdf

1、近20年來，盈余管理作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的重要領(lǐng)域，在國外進(jìn)行著廣泛的研究，我國這方面的研究起步較晚。我國新興的證券市場(chǎng)的特點(diǎn)是：以政府主導(dǎo)的監(jiān)管模式、以國有企業(yè)改組上市為主的群體分布、以審計(jì)客戶為主導(dǎo)的審計(jì)服務(wù)需求方市場(chǎng)。近幾年隨著我國股市的起伏跌宕，學(xué)者們?cè)絹碓街匾暽鲜泄镜挠喙芾硇袨?。由于盈余管理的?duì)象是會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理有著密切的聯(lián)系，所以做為公司治理重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)盈余管理行為有沒有制約作用，能不

2、能防范或減少上市公司盈余管理行為，是一個(gè)具有實(shí)踐意義的課題。 內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原動(dòng)力源于受托責(zé)任關(guān)系，它與公司治理產(chǎn)生的動(dòng)因相同。在充分了解內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程的基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的內(nèi)部治理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的主要責(zé)任是監(jiān)督管理層責(zé)任的履行，戰(zhàn)略管理層對(duì)其有保證、咨詢責(zé)任的需求；業(yè)務(wù)管理層對(duì)其有保證責(zé)任的需求；審計(jì)委員會(huì)對(duì)其有咨詢責(zé)任的需求。內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理體系，同時(shí)繼續(xù)發(fā)揮其

3、對(duì)控制效率及效果的評(píng)價(jià)作用，使企業(yè)保持良好地運(yùn)作。 構(gòu)建公司有效的治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)相互制衡的組織框架，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理與否關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。本文就采用實(shí)證研究和規(guī)范研究相結(jié)合的方法對(duì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況對(duì)盈余管理行為發(fā)生的影響問題進(jìn)行了較深入地研究。 本文共分為六章，各章主要內(nèi)容如下： 1．緒論。這部分介紹了本文的研究背景、方法、思路框架、研究內(nèi)容、貢獻(xiàn)與不足之處。

4、2．文獻(xiàn)綜述。本章分別對(duì)內(nèi)部審計(jì)與盈余管理的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧與評(píng)述。從盈余管理的涵義界定和動(dòng)機(jī)研究兩方面探討了盈余管理誘因及其產(chǎn)生過程：從地位、作用、模式、執(zhí)行效果等方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究進(jìn)行系統(tǒng)地述評(píng)，為后面章節(jié)的分析奠定了理論基礎(chǔ)。 3．追溯內(nèi)部審計(jì)與盈余管理的理論淵源。筆者分析了盈余管理的產(chǎn)生過程，將其產(chǎn)生原因歸結(jié)為委托代理缺陷。而一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)最大限度地整合委托代理雙方的利益，降低代理成本，特別是內(nèi)部審計(jì)能夠疏通企業(yè)

5、委托代理鏈條中的信息傳遞渠道，減少代理人的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，緩解代理問題。在探討了委托代理理論、管理過程理論、受托責(zé)任理論的基礎(chǔ)上，闡明了內(nèi)部審計(jì)與公司治理中內(nèi)部控制、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)等各方面的關(guān)系，比較了各種我國上市公司內(nèi)部審計(jì)組織模式。本文認(rèn)為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和“雙主導(dǎo)”的內(nèi)部審計(jì)模式可以是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的較好選擇?；谄跫s理論和產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ)上，較深入地分析了內(nèi)部審計(jì)與盈余管理的關(guān)系，進(jìn)而得出本文的見解：

6、公司治理作為一項(xiàng)制度安排，而內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，會(huì)在提升會(huì)計(jì)質(zhì)量并抑制盈余管理行為中起到重要作用。 4．實(shí)證研究。以中國滬深證券交易所上市的A股上市公司為研究對(duì)象，選取了393個(gè)上市公司樣本自2003-2007年共1965個(gè)樣本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及內(nèi)部審計(jì)制度等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過構(gòu)建多元回歸模型，采用參數(shù)檢驗(yàn)的方法，引用擴(kuò)展的Jones模型，用可控應(yīng)計(jì)利潤來測(cè)試盈余管理程度，并挑選了能有效描述公司治理與內(nèi)部審計(jì)的變量，檢驗(yàn)了

7、盈余管理程度與上市公司內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)設(shè)立情況的相關(guān)性程度。研究表明，內(nèi)部審計(jì)確實(shí)能在一定程度上限制管理層進(jìn)行盈余管理，但其作用未能得到充分發(fā)揮。 5．政策建議。本文提出了完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)對(duì)策及提高內(nèi)部審計(jì)作用的建議。本文主要關(guān)注管理層、董事會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))這兩個(gè)基本治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求情況，內(nèi)部審計(jì)的基本職能是確認(rèn)和咨詢，當(dāng)前其職能正逐級(jí)由監(jiān)督主導(dǎo)型向服務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。從改善公司內(nèi)部

8、治理機(jī)制、提高盈余操縱的發(fā)現(xiàn)概率和懲罰力度、擴(kuò)大證監(jiān)會(huì)的職能范圍等方面來提高內(nèi)部審計(jì)的作用；并根據(jù)現(xiàn)實(shí)發(fā)展需要提出了相應(yīng)的建議。 本文的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： 1、利用最新的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了我國內(nèi)部審計(jì)與盈余管理的關(guān)系，通過實(shí)證的方法找出影響盈余管理行為的內(nèi)部審計(jì)及公司治理特征，比起相關(guān)的規(guī)范性研究，更具說服力。 2、找到差距，提升內(nèi)審信息含量。國外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息的披露方面比我國要全面、深入。我國上市公司的關(guān)于

9、公司治理方面的信息可以通過CSMAR數(shù)據(jù)庫、WIND數(shù)據(jù)庫獲得及相關(guān)證券業(yè)網(wǎng)站，但內(nèi)部審計(jì)信息卻要經(jīng)過針對(duì)性的資料收集才能獲得部分資料，或者無從收集，如內(nèi)審人員的工作年限、內(nèi)審部門中擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA或國際內(nèi)部審計(jì)師CIA認(rèn)證的人員比例、一年內(nèi)內(nèi)審人員參加培訓(xùn)的時(shí)間、內(nèi)審人員參與財(cái)務(wù)報(bào)表工作的時(shí)間所占的比例等等，這也給本文的研究帶來了一定的困難。國外全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)(GAIN)自1992年以來就成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界基準(zhǔn)服務(wù)最值得信任的品牌

10、，其主要包括兩大內(nèi)容：年度基準(zhǔn)研究(Annual Benchmarking Study)和快速調(diào)查(Flash Surveys)。但我國在這方面還沒有規(guī)劃。本文就是想通過這個(gè)題目的研究來強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)越來越重要的作用，進(jìn)而建立和完善我國的內(nèi)部審計(jì)信息披露，以利于更深一步的研究。 3、經(jīng)過對(duì)內(nèi)部審計(jì)歷史淵源、理論基礎(chǔ)、作用發(fā)揮的全面闡述，提出了完善我國內(nèi)部審計(jì)的措施與對(duì)策。在如今形形色色的會(huì)計(jì)舞弊及丑聞的帶來的信息失信的情況下，在我