金融互換會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究.pdf

1、金融互換作為衍生金融工具品種之一，由于其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)有效性、進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理、降低籌資成本和拓展籌資渠道等功能而得到廣泛的運(yùn)用。為實(shí)現(xiàn)“決策有用”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，充分揭示金融互換的風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息非常必要，這也使得對(duì)金融互換會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究變得重要起來(lái)。綜觀上市商業(yè)銀行關(guān)于金融互換會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)從2005年到2006年，各銀行對(duì)金融互換的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了突破性的進(jìn)展，主要是將互換從表外披露納入表內(nèi)核算，并采用

2、公允價(jià)值計(jì)量。然而仍然存在利率互換初始確認(rèn)入賬價(jià)值模糊、互換計(jì)入的會(huì)計(jì)科目不一、確定公允價(jià)值的方法不明確和附注披露信息不充分等問(wèn)題。為解決以上問(wèn)題，本文借鑒美國(guó)和國(guó)際衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)新頒布的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)實(shí)例對(duì)貨幣互換和利率互換的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)行了探討。應(yīng)在貨幣互換和利率互換的合約簽訂日對(duì)互換進(jìn)行初始確認(rèn)，貨幣互換的初始入賬價(jià)值為本金交換金額，利率互換則以未來(lái)交換的利息流的折現(xiàn)值入賬；以公允價(jià)值對(duì)互

3、換進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)互換的公允價(jià)值重新估定，估計(jì)公允價(jià)值的方法有矩陣定價(jià)法、期權(quán)定價(jià)法和現(xiàn)值法，對(duì)這幾種方法進(jìn)行比較分析，由于互換本身是未來(lái)交換利息流的合約，采用折現(xiàn)現(xiàn)金流法來(lái)確定公允價(jià)值最為適宜，且符合了我國(guó)的市場(chǎng)、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等現(xiàn)狀；對(duì)金融互換的報(bào)告包括表內(nèi)披露和附注披露，表內(nèi)披露包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，附注披露的金融互換的信息應(yīng)在各銀行普遍披露的現(xiàn)狀上進(jìn)一步具體和完善。本文在利率互換合約簽訂之時(shí)即以相應(yīng)價(jià)值入