促進非正規(guī)就業(yè)有序發(fā)展的稅收政策研究.pdf

1、我國改革開放前一直實行計劃經(jīng)濟體制，城鎮(zhèn)勞動力由國家統(tǒng)分統(tǒng)配，基本上不存在非正規(guī)就業(yè)的用工模式。直到改革開放以后，市場經(jīng)濟的發(fā)展使得原國有企業(yè)冗余人員大量下崗；農(nóng)村富余勞動力向城鎮(zhèn)大規(guī)模轉(zhuǎn)移；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級帶來大批結(jié)構(gòu)性失業(yè)。單純依靠國有、集體等傳統(tǒng)正規(guī)部門解決所有的就業(yè)是不現(xiàn)實的。非正規(guī)就業(yè)具有就業(yè)領(lǐng)域?qū)挿骸⒕蜆I(yè)方式靈活、就業(yè)成本低、就業(yè)準入條件低等特點，非常適合我國國情，發(fā)展非正規(guī)就業(yè)對我國具有重要的現(xiàn)實意義。 非正規(guī)就業(yè)是指

2、經(jīng)濟活動具有合法性但常處于國家的制度框架外，勞動關(guān)系不具備確定的法律保障，從業(yè)方式靈活多樣的就業(yè)形式。它包括非正規(guī)部門就業(yè)和正規(guī)部門的臨時性就業(yè)。非正規(guī)就業(yè)基于市場經(jīng)濟而產(chǎn)生，具備自發(fā)性、盲目性的特點。這就需要政府的引導(dǎo)，保障非正規(guī)就業(yè)的有序發(fā)展，從而實現(xiàn)我國就業(yè)總量的擴大與就業(yè)質(zhì)量的提高。國外研究表明，非正規(guī)就業(yè)的發(fā)展在很大程度上受一國稅收政策的影響，因此，在我國改革就業(yè)制度、用工制度，完善勞動力市場之際，借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，探索如何

3、以稅收政策促進非正規(guī)就業(yè)有序發(fā)展，對解決我國目前的就業(yè)問題，最終實現(xiàn)經(jīng)濟社會的全面發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。本文的研究主要包括以下四方面： 第一，分析以稅收政策促進非正規(guī)就業(yè)有序發(fā)展的理論基礎(chǔ)。現(xiàn)代稅收理論研究表明，稅收負擔(dān)可直接影響勞動者對從事職業(yè)的選擇，也可直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效益。這都將間接影響一國的就業(yè)分布格局和就業(yè)方式的選擇狀況。因此，通過對勞動力市場供需的影響，稅收政策能對非正規(guī)就業(yè)發(fā)展產(chǎn)生直接或間接的稅收效應(yīng)。首先

4、，稅收可在一定程度上影響勞動力總供給的數(shù)量和勞動力的素質(zhì)，進而引起就業(yè)總量和就業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。稅收對勞動力供給的影響主要反映在兩方面：替代效應(yīng)和收入效應(yīng)。對大多數(shù)非正規(guī)就業(yè)者而言，其個人收入主要為不穩(wěn)定的各類所得，政府征收個人所得稅會使稅收的收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，導(dǎo)致個人增加勞動供給。其次，征稅會對企業(yè)生產(chǎn)投資產(chǎn)生激勵效應(yīng)和阻礙效應(yīng)，以及引起勞動力總需求量的變化。企業(yè)所得稅的征收會減少企業(yè)投資收益，但也可能降低投資的資本使用成本，這對企業(yè)

5、投資行為的影響方向正好相反。因此，政府運用限制性稅收優(yōu)惠政策可刺激對非正規(guī)部門加大投資，通過調(diào)節(jié)稅種、變動稅率、實施稅收優(yōu)惠等措施可促進非正規(guī)部門的發(fā)展，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用。再次，稅收政策對勞動密集型產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的支持力度不同，會影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進而引起勞動力需求結(jié)構(gòu)的變動。因此，通過給予非正規(guī)部門適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠而使其稅收負擔(dān)低于正規(guī)部門，鼓勵非正規(guī)就業(yè)實現(xiàn)增長是非常必要的。 第二，我國非正規(guī)就業(yè)的發(fā)展特

6、征及發(fā)展障礙。中國非正規(guī)就業(yè)的發(fā)展特征主要表現(xiàn)為：發(fā)展速度較快，成為我國吸收新增勞動力的主要渠道；行業(yè)分布廣泛；為我國GDP的增長貢獻巨大；非正規(guī)就業(yè)者的受教育程度普遍偏低。在我國二元經(jīng)濟的體制轉(zhuǎn)換中，非正規(guī)就業(yè)以靈活性和創(chuàng)造性的市場就業(yè)方式發(fā)揮了勞動力結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)移的緩沖作用。然而與大多數(shù)國家的情況類似，我國非正規(guī)就業(yè)的發(fā)展也出現(xiàn)了一些問題。這一方面來自于自身的弱點，另一方面與社會和政府的忽視有關(guān)。非正規(guī)就業(yè)的發(fā)展障礙突出表現(xiàn)為：政策扶持

7、困境、資金困境、技能培訓(xùn)困境、勞動保障困境等。這些障礙都加大了非正規(guī)就業(yè)的脆弱性，限制了非正規(guī)就業(yè)的發(fā)展。很顯然，非正規(guī)就業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和就業(yè)待遇與它的作用是很不相稱的。這不僅妨礙了非正規(guī)就業(yè)本身的發(fā)展，同時也嚴重影響和制約著整體經(jīng)濟的增長和社會的穩(wěn)定。如果不能得到必要的扶持和引導(dǎo)，就很難適應(yīng)我國經(jīng)濟社會全面發(fā)展的新局面。 第三，分析現(xiàn)行非正規(guī)就業(yè)稅收政策及存在問題。我國現(xiàn)行的針對非正規(guī)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有四種形式：優(yōu)惠稅率、

8、稅收減免、提高起征點、稅前扣除。從稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容上看，與非正規(guī)就業(yè)相關(guān)的稅收政策雖然不少，但較為零散，散見于各種法規(guī)、文件中，缺乏有效的法律保證。與國外靈活就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相比，我國優(yōu)惠政策目標(biāo)的定位仍不夠準確，監(jiān)管力度薄弱，沒有對享受優(yōu)惠政策后企業(yè)所獲的減免稅款如何進行管理的具體條文。許多該享受非正規(guī)就業(yè)優(yōu)惠政策的群體因宣傳不到位、申報程序復(fù)雜等原因未享受到優(yōu)惠政策；與此同時，許多假冒騙取優(yōu)惠政策的情況卻時有發(fā)生。這一系列制度上的

9、漏洞使得稅收優(yōu)惠這一隱形財政支出在促進非正規(guī)就業(yè)發(fā)展的效率上大打折扣。其次，我國現(xiàn)有的稅種在制度設(shè)計上有許多方面不盡人意，不利于鼓勵非正規(guī)部門擴大投資以吸納更多的勞動力，也不利于鼓勵待業(yè)者選擇以非正規(guī)就業(yè)的方式實現(xiàn)就業(yè)。這主要體現(xiàn)在增值稅缺陷、企業(yè)所得稅缺陷和個人所得稅缺陷方面。一方面表現(xiàn)為稅負不公平，非正規(guī)就業(yè)者稅負較重，生存環(huán)境惡劣；另一方面由于稅制設(shè)計上存在漏洞，易使經(jīng)營活動相對比較隱蔽的非正規(guī)就業(yè)納稅人出現(xiàn)偷逃稅的情形。這既給國

10、家?guī)砹硕惪畹牧魇?，也十分不利于非正?guī)部門走向有序的發(fā)展軌道。此外，非正規(guī)就業(yè)納稅人稅收遵從成本高，偷漏稅現(xiàn)象嚴重。由于我國還處于市場經(jīng)濟初級階段，稅收法律體系不夠完善，導(dǎo)致非正規(guī)就業(yè)者對稅法的自覺遵從程度較低。而現(xiàn)今稅務(wù)機關(guān)由于以收入為主的工作考核體系所導(dǎo)致的“抓大放小”的征管思路使其在日常工作中缺乏對非正規(guī)部門經(jīng)營情況和財務(wù)運行狀況進行有效監(jiān)管的手段和方法，其直接后果就是稅務(wù)機關(guān)對非正規(guī)納稅人疏于管理，稅法執(zhí)行效率低。 第四

11、，探討促進我國非正規(guī)就業(yè)有序發(fā)展的稅收對策。在制定促進非正規(guī)就業(yè)有序發(fā)展的稅收政策中，必須結(jié)合國家發(fā)展規(guī)劃和非正規(guī)部門與非正規(guī)就業(yè)者的特點，根據(jù)經(jīng)濟社會和諧發(fā)展的原則對非正規(guī)就業(yè)加以引導(dǎo)和規(guī)范。首先，優(yōu)化非正規(guī)就業(yè)稅收環(huán)境。建立開放式的稅收宣傳體系，營造全民納稅的良好環(huán)境。充分考慮非正規(guī)就業(yè)納稅人的文化水平，利用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、電視電臺、報刊雜志等多種媒介、媒體建立完整的稅收宣傳網(wǎng)絡(luò)，使稅收融入到非正規(guī)就業(yè)納稅人的日常生活中。稅務(wù)部門還應(yīng)

12、創(chuàng)造條件，為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的非正規(guī)部門提供建帳建制的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、信息咨詢、財務(wù)分析和企業(yè)發(fā)展分析等服務(wù)，降低非正規(guī)就業(yè)納稅人的稅收遵從成本。其次，優(yōu)化有利于非正規(guī)就業(yè)發(fā)展的稅制結(jié)構(gòu)。目前，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以促進非正規(guī)就業(yè)有序發(fā)展，一是要對不同性質(zhì)的企業(yè)一視同仁，防止對非正規(guī)部門采取歧視性政策；二是要簡化稅制，取消不合理稅費，減輕非正規(guī)部門和非正規(guī)就業(yè)者的稅收負擔(dān)；三是要將發(fā)展非正規(guī)部門與促進非正規(guī)就業(yè)結(jié)合起來，鼓勵非正規(guī)部

13、門對勞動力的吸納。再次，優(yōu)化非正規(guī)就業(yè)稅收優(yōu)惠體系。針對非正規(guī)部門在發(fā)展過程中負擔(dān)重、資金少、融資難、技術(shù)設(shè)備落后等問題，應(yīng)制定有利于非正規(guī)部門投資、減負、促進技術(shù)創(chuàng)新等針對性強的稅收優(yōu)惠政策。為確保優(yōu)惠政策的效率，在方式的選擇上應(yīng)盡可能采用間接性稅收優(yōu)惠方式來替代直接的稅收減免。同時應(yīng)把這種對非正規(guī)就業(yè)扶持的思想落實到稅收征管工作中去。通過規(guī)范執(zhí)法、加強服務(wù)、簡化流程等具體措施來改變非正規(guī)就業(yè)納稅人與正規(guī)就業(yè)納稅人相比在征納中所處的弱