制造企業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算

1、制造企業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算（一）制造企業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算（一）主講老師主講老師丁小云丁小云前言2013年8月16日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2013〕17號(hào)印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起施行。企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)工作，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)。制定成本制度對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義，也是不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。任何一個(gè)企業(yè)的成功——小到社區(qū)的便利商

2、店，大到跨國(guó)公司，都離不開(kāi)成本核算。成本核算不僅能夠提供產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠?yàn)楣芾碚哂?jì)劃、控制和決策提供信息。制造企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須提供滿足社會(huì)需要、具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品。為了正確確定產(chǎn)品的價(jià)格，必須以產(chǎn)品為對(duì)象，對(duì)制造過(guò)程中所耗費(fèi)的各種資源做出全面、分類(lèi)、綜合的確認(rèn)、計(jì)量、歸集和分配，以計(jì)算其相關(guān)成本。第一節(jié)第一節(jié)制造企業(yè)成本核算的基本原理制造企業(yè)成本核算的基本原理一、制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的分類(lèi)一、制造企

3、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的分類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的分類(lèi)是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的重要條件。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)很多，為了科學(xué)地進(jìn)行成本管理，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，需要對(duì)種類(lèi)繁多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性質(zhì)的不同，可分為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用等三大類(lèi)，在此基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步劃分為八個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要素。1材料費(fèi)，是指企業(yè)進(jìn)行

4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的各種從外單位購(gòu)入的原料及主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件、低值易耗品和其他材料。2燃料費(fèi)，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的各種從外單位購(gòu)入的各種固體、液體和氣體燃料等。3動(dòng)力費(fèi)，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的各種從外單位購(gòu)入的電力、蒸汽等動(dòng)力。4職工薪酬，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的職工薪酬。5折舊費(fèi)，是指企業(yè)對(duì)其擁有或控制的固定資產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)算提取的折舊費(fèi)。6利息支出，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的借款利息支出減

5、利息收入后的凈額。7稅金，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅等。8其他費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用要素，但是按規(guī)定應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的各項(xiàng)支出，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等等。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)耗費(fèi)了哪些經(jīng)濟(jì)資源，數(shù)額各是多少。但這種分類(lèi)只能反映各費(fèi)用要素的支出形態(tài)，不能說(shuō)明各種費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，也不能說(shuō)明費(fèi)用的發(fā)生

6、與企業(yè)成本之間的關(guān)系，因而不利于成本的分析和考核。因此，對(duì)于制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用還必須按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類(lèi)。（二）成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)在制造業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可以分為制造成本和非制造成本。1制造成本制造成本是指產(chǎn)品在制造過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，也就是生產(chǎn)成本（或生產(chǎn)費(fèi)用）。一般包括直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，也要符合《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》規(guī)定的要

7、求。具體有以下幾個(gè)方面：1正確劃分各種成本費(fèi)用的界限為了正確進(jìn)行成本核算，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，必須正確劃分以下各種費(fèi)用支出的界限。（1）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的各項(xiàng)支出。包括資產(chǎn)購(gòu)置支出、產(chǎn)品制造支出以及各種費(fèi)用支出。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出

8、、非常損失等。營(yíng)業(yè)外支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，不能作為企業(yè)的成本或費(fèi)用。（2）正確劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在制造過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本，包括一切與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的直接和間接生產(chǎn)成本，產(chǎn)品成本通常由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。企業(yè)的期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，產(chǎn)品成本要在產(chǎn)品銷(xiāo)售以后才計(jì)入當(dāng)期損益，而期間費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的

9、界限，也就是要防止混淆成本和費(fèi)用的界限，將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)入了期間費(fèi)用，或者將應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入了制造成本，借以調(diào)節(jié)各期產(chǎn)品成本和利潤(rùn)的錯(cuò)誤做法。（3）正確劃分不同產(chǎn)品成本的界限如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，為正確計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，必須將當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行正確地劃分。如果是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而單獨(dú)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入所屬產(chǎn)品成本中；如果是幾種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)選擇合理的分配方法分配后計(jì)

10、入各產(chǎn)品成本中。分清不同產(chǎn)品的成本，與它們的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本相對(duì)比，能揭示產(chǎn)品成本的超支或節(jié)約情況，并防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間隨意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費(fèi)用的錯(cuò)誤行為。（4）正確劃分不同會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用的界限為了按期分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和結(jié)果，正確計(jì)算各期損益，還必須正確劃分不同會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用界限。當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用，都應(yīng)在當(dāng)期全部入賬，不能延至下期。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和

11、當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。正確劃分各期成本費(fèi)用的界限，是保證成本核算正確的重要環(huán)節(jié)，可以防止人為調(diào)節(jié)各期損益的錯(cuò)誤行為。（5）正確劃分在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的界限在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品已全部完工，那么，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品沒(méi)有完工，那么，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生