稅收成本及其控制問題研究.pdf

1、稅收成本增長較快，并且稅收成本上升的速度還超過了收入的增長速度，是我國近年來的一個重要經(jīng)濟現(xiàn)象。這一現(xiàn)象不僅會影響稅收純收入，還會導(dǎo)致政府經(jīng)濟信息失真，由此誤導(dǎo)政府經(jīng)濟政策，影響國家宏觀調(diào)控體系的運行，并損害國家稅法的權(quán)威與實施效果。因此，如何控制稅收成本就成為我國目前進一步深化稅制改革、優(yōu)化稅收環(huán)境、全面提高稅收征管質(zhì)量的關(guān)鍵問題。本文從制度安排和信息不對稱的角度對我國現(xiàn)階段稅收成本問題進行了比較系統(tǒng)的、深入的研究，剖析了稅收成本高企

2、的原因，提出了控制稅收成本的思路和政策建議。
　　 本文首先對已有的文獻進行了梳理、總結(jié)。作者發(fā)現(xiàn)，關(guān)于稅收成本控制問題的研究，目前無論是從深度還是廣度上，國內(nèi)外學(xué)者的研究仍較薄弱，討論的問題比較簡單、分散，且多集中于實踐操作層面，遠(yuǎn)未形成系統(tǒng)的理論。尤其是在國內(nèi)，相關(guān)研究起步較晚，其中大多是一些稅務(wù)人員對自身工作實踐經(jīng)驗的總結(jié)，缺乏從理論到實踐的系統(tǒng)分析與深入考察，因而研究的理論性、系統(tǒng)性和科學(xué)性不強。與此相應(yīng)，目前提出的一些

3、治理措施也缺乏針對性和實用性。這表明，關(guān)于稅收成本的理論研究與中國財稅實踐之間還存在著嚴(yán)重的脫節(jié)。鑒此，本文根據(jù)筆者多年從事稅收工作的實踐，結(jié)合經(jīng)濟學(xué)的理論和方法，對稅收成本控制問題進行研究，以彌補這一領(lǐng)域研究的不足。
　　 通過查閱大量文獻數(shù)據(jù)以及本人親身調(diào)查的實際數(shù)據(jù)，本文對稅收成本進行了縱向比較和國際橫向比較，比較發(fā)現(xiàn)，我國稅收成本普遍偏高且存在區(qū)域差異；地稅的征收成本普遍高于國稅；納稅成本偏高；不同稅種、不同納稅人的納稅

4、成本差異較大且不易準(zhǔn)確計量，也不易控制。
　　 在上述基礎(chǔ)上，本文提出了分析稅收成本問題的理論框架，運用制度經(jīng)濟學(xué)和信息經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)理論，從正式約束、非正式約束、實施機制及信息不對稱等方面深入剖析了稅收成本高企的原因，指出目前我國稅收立法不健全，現(xiàn)行稅法制度不穩(wěn)定、復(fù)雜多樣、不合理、可實施性差，非正式約束因素與制度變遷要求不適應(yīng)，當(dāng)前征管制度存在漏洞等，是造成稅收成本高企的根本原因。
　　 接下來，本文進行了稅收成本高企

5、的經(jīng)濟效應(yīng)分析。稅收成本高企不僅使實際稅收收入減少（與國外比較差距較大），降低了國家財政收入規(guī)模，而且使國家宏觀調(diào)控功能弱化，進而影響財政分配秩序，減少社會就業(yè)，并加劇投資和消費比例的失衡，也降低了稅收行政效率及生產(chǎn)效率。
　　 在此前提下，本文用比較分析方法對稅收成本的主要影響因素--稅收制度、稅收征管環(huán)境、稅收征管制度等進行了分析。通過與部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家進行國際橫向比較，作者揭示了國外的成功經(jīng)驗，提出了符合中國國情的

6、稅收制度改革、稅收征管環(huán)境改善、稅收征管水平提高的有效途徑和相關(guān)措施。作者認(rèn)為，要降低稅收成本，首先要強化正式制度約束的作用，這包括兩個方面：一是加強稅收立法：嚴(yán)格限定稅收的委托立法權(quán)，提升稅法的效力級次和穩(wěn)定性，合理劃分稅收權(quán)限，合理設(shè)計稅制，提高單部的稅收法律效率，發(fā)揮稅收法律體系的規(guī)模效應(yīng)；二是深化稅制改革：采取漸進式的增量改革，選擇適合我國國情的稅制模式，設(shè)計與稅收管理體制相適應(yīng)的稅制，改革目前的稅制供給狀況。其次要發(fā)揮非正式制

7、度約束的作用，包括加強稅收宣傳工作，加強稅務(wù)機關(guān)和人員的成本意識，提高稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)服務(wù)水平，發(fā)展和規(guī)范稅務(wù)代理業(yè)，強化納稅人權(quán)利等方面。第三是要增強實施機制的有效性，提高我國稅收征管體系效能，包括完善稅收征管制度，強化稅源監(jiān)管，實行區(qū)別納稅申報，強化稅務(wù)稽查，加強稅收信息化建設(shè)，優(yōu)化稅務(wù)行政資源配置。第四是要減少信息不對稱，包括完善信息披露制度，完善信息交流機制，充分利用信息資源，建立稅收舉報制度，完善對稅務(wù)機關(guān)的激勵與約束機制，強化