稅收成本對經(jīng)濟的影響 (1)

1、宏觀經(jīng)濟【摘要】文章首先對我國稅收成本現(xiàn)狀進行分析，然后較深入地分析了我國稅收征收成本對宏現(xiàn)經(jīng)濟變量和微觀經(jīng)濟變量的不利影響?！娟P鍵詞】稅收成本宏觀經(jīng)濟微觀經(jīng)濟一、我國稅收成本現(xiàn)狀1、稅收成本普遍偏高并存在區(qū)域差異征收成本(征收成本率=征稅費用／稅收收入，說明：這里的征稅費用主要包括稅務行政費用)逐年上升，預算內(nèi)支出的征收成本與發(fā)達國家相比較高，如果加上尚未進入統(tǒng)計的預算外支出，則征收成本更高。從國內(nèi)區(qū)域分布情況看，由于地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅

2、源狀況的不同，稅收成本的分布很不均衡，存在著較大的地區(qū)差異，即地區(qū)間的稅收行政效率差距較大：經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)稅收成本高于發(fā)達地區(qū)，農(nóng)村高于城市，山區(qū)市、縣高于平原市、縣。2、地稅的征收成本普遍高于國稅國、地稅間稅收征稅成本之間存在著較大的差異，并有進一步擴大的趨勢。這是因為從稅種構(gòu)成看，地稅系統(tǒng)所負責征管的稅種具有征收稅種較多、稅源相對分散、且有一定的隱蔽性，征收管理難度較大、需要聘用較多的協(xié)稅護稅人員等特點。而國稅系統(tǒng)所負責征管的是稅源

3、相對集中的稅種，如增值稅、消費稅等，因此地稅的征收成本高于國稅；即地稅的稅收行政效率低于國稅系統(tǒng)。74當代經(jīng)濟)2面年4月(下)3、不易控制一方面，稅收成本涉及的主體較多：征稅機關、納稅人和所處的經(jīng)濟社會，情況各異，牽涉的因素較多。另一方面，稅收成本不易于量化，都使得稅收成本不易于控制。=、稅收成本對經(jīng)濟的影響1、稅收成本較高對宏觀經(jīng)濟的影響(1)對財政收入規(guī)模和宏觀調(diào)控功能的影響。較高的稅收成本導致了我國政府財政收入規(guī)模的減少和宏觀調(diào)

4、控功能的弱化。在稅收總收入既定的條件下，稅收成本與稅收凈收益收入二者高度負相關。因此從相對的意義上看，稅收成本過大造成了稅收凈收益的流失。稅收凈收益的流失就意味著財政收入的減少，國家財力比重下降，減弱稅收在宏觀經(jīng)濟中發(fā)揮的“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用，使“相機抉擇”的稅收導向傳導機制失靈，弱化了稅收宏觀調(diào)控作用。缺乏有力的宏觀調(diào)控會導致資源配置的分散與浪費，使得資源舀己置效率降低。(2)對財政秩序的影響。在我國，稅收成本的居高不下，不但影響政府

5、收入的規(guī)模，還導致了政府收入形式的變化，甚至影響了財政分配秩序。稅收收入規(guī)模過小很難保證政府職能部門運轉(zhuǎn)及公共支出的基本需要。一些政府部門經(jīng)費緊張，甚至難以維持最基本的支出，不少地方存在拖欠公教人員工資的現(xiàn)象。為了彌補財政支出缺口，現(xiàn)實的財政壓力使得政府更為依賴有效的收入機制，即在現(xiàn)有的技術水平下選擇那些能實現(xiàn)籌萬方數(shù)據(jù)集收入最大化的制度安排，如設立其他收費項目，自1992年以來，稅外收費已超過了稅收收入。盡管近年來稅費比例有所下降，但

6、該比例依然保持在1：06左右。這種以收費形式取得的政府收入不僅擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序，而且過多的收費還侵蝕了客稅對象的稅基。據(jù)估計，目前中國的稅外收費規(guī)模約為稅收收入的15倍，相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的15％。多交費必然少交稅，“費擠稅”的現(xiàn)象無法避免，收費過多必然導致征稅減少。由于大多數(shù)以收費形式的取得的收入不列入國家預算，而由政府部門自收自支，必然會干擾國家正常的資金分配秩序和格局，造成資金嚴重短缺，使得國家的重點建設項目無力保證。(3

7、)對投資消費與就業(yè)的影響。我國中小企業(yè)提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75％以上，國有企業(yè)下崗失業(yè)人員中的65％左右在個體和私營企業(yè)中實現(xiàn)了再就業(yè)，因此中小企業(yè)是解決就業(yè)、再就業(yè)的重要途徑。政府部門不規(guī)范收費加劇了企業(yè)負擔，限制了企業(yè)的投資和創(chuàng)業(yè)活動，尤其是中小企業(yè)。導致在GDP的高增長的情況下，就業(yè)容量的相對減小，失業(yè)率增加。連帶產(chǎn)生居民工資收入增長緩慢，消費增長遠低于投資增長的局面。宏觀經(jīng)濟學理論認為投資、消費、出口是拉動經(jīng)濟增長的三大因素，

8、如果消費不足，消費率過低，經(jīng)濟增長過度依賴于投資與出口。不僅導致經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不平衡，而且?guī)в幸欢ǖ娘L險。1998—2002年，全社會固定資產(chǎn)投資總額年均增長108％，社會消費品零售總額年均增長84％，投資快于消費24個百分點。近兩年這種差別更加明顯。(4)對稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率的影響。稅收行政效率是指稅務機關為實現(xiàn)其職能，從事稅收征收管理活動所取得的收益與成本之間的比例關系。取得的收益主要指稅務機關取得的各項財政收入，支付的成本主要指

9、稅收征收成本和納稅成本。提高稅收行政效率是稅收制度的最基本、最直接要求。而稅收成本是反映稅收行政效率的一個重要指標。一般而言，稅收成本低，則稅收行政效率高，反之，則稅收行政效率低。由于稅收成本是因征稅而從征納雙方所產(chǎn)生的資源耗費，因此在中性的稅收條件下，稅收成本的存在，會影響公、私部門產(chǎn)品或服務的產(chǎn)出數(shù)量，從而降低公、私部門的生產(chǎn)效率。征稅成本高，會使政府部門用于生產(chǎn)所能提供的公共產(chǎn)品或服務的資源減少，影響公共產(chǎn)品或服務供給數(shù)量，從而降

10、低公共部門的公共物品供給能力；而納稅成本高，也會使納稅人用于生產(chǎn)私人產(chǎn)品的資源減少，影響私人產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，從而降低企業(yè)的市場競爭力。因此，要實現(xiàn)公、私產(chǎn)品的生產(chǎn)效率，必定要盡可能地降低稅收成本。2、稅收成本對微觀經(jīng)濟的影響(1)企業(yè)利潤。企業(yè)在進行財務成果的核算時將承擔的納稅成本列入企業(yè)的費用進行核算，它與企業(yè)的利潤存在著此增宏觀經(jīng)濟彼減的交替關系，即：企業(yè)承擔的納稅成本高，則企業(yè)的利潤下降；企業(yè)承擔的納稅成本低，則企業(yè)的利潤上升。(

11、2)企業(yè)的融資和投資決策。納稅成本作為企業(yè)的一項成本支出會直接導致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少。如果企業(yè)的納稅成本提高了，企業(yè)的凈利潤會減小，用于維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)或其他投資的規(guī)模就會減小。對于個人來說，較高的納稅遵從成本會直接導致城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農(nóng)村居民人均純收入的的減少，從而影響納稅人的消費和投資的決策。(3)企業(yè)的稅收遵從。納稅成本高影響企業(yè)或個人的稅收遵從，導致部分中小納稅人的厭稅心理和強烈的偷逃稅動機。由于稅收任務總量是

12、一個定數(shù)，偷逃稅款的存在，就使得非法偷逃稅款者逃避掉的納稅義務和負擔就必然會轉(zhuǎn)嫁給遵紀守法的納稅人，從而加重了遵紀守法納稅人的稅收負擔，產(chǎn)生了稅收轉(zhuǎn)嫁和稅負不公。為促進稅收遵從，必須有效地降低稅收成本，特別是降低中小納稅人的稅收遵從成本。(4)企業(yè)的公司形式選擇。目前，我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。因此，公司實質(zhì)上須負擔兩個層次的稅

13、收，即公司層次的企業(yè)所得稅和個人層次的個人所得稅，需要承擔兩個稅種的納稅成本。而合伙企業(yè)則與公司不同，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅，只需承擔一個稅種的納稅成本。另外我國對子公司或分公司的納稅規(guī)定也是不同的。前者往往承擔全面納稅義務，后者往往承擔有限納稅義務，二者承擔不同的納稅成本。為了減少稅款部分企業(yè)可能會選擇合伙企業(yè)或分公司形式。從以上分析可以看出稅收成本較高會對我國經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響。因此需要認真研究稅

14、收成本較高原因，采取有效措施降低稅收成本。【參考文獻】1郭烈民：提高我國稅收征管效率的思考田稅務研究，1999(6)【21孫莉、李淑萍：影響征稅成本的制度原因剖析Ⅱ】商業(yè)研究，2006(4)【3】梁春霞：降低稅收成本提高稅收效率Ⅱ1遼寧稅務高等?？茖W校學報2004(2)【4】彭建軍、李振宇：對我國稅收成本上升趨勢的原因博弈分析及對策Ⅱ1經(jīng)濟論壇，2005(22)【5】高樹蘭：我國稅收成本高的成因分析與改進措施U】商業(yè)研究。2002(t2