企業(yè)年金稅收優(yōu)惠問題探索

1、優(yōu)惠問題探索尹興寬一、政府提供年金稅收優(yōu)惠的必要性1從理論上看，國家有責任向公民提供老年保障并以基本養(yǎng)老保險的方式實施，以消除貧困、保持公平、實現社會穩(wěn)定。發(fā)展企業(yè)年金也是履行國家責任的需要。企業(yè)年金作為國家的養(yǎng)老保障體系的支柱之一，并不單純地是企業(yè)自己的事情，它同時必須體現國家的責任即國家向公民提供養(yǎng)老保障、建設“老有所養(yǎng)”國家的責任。公民養(yǎng)老保障作為一種國家責任，從經濟學角度上可以看成是一種公共產品、準公共產品和私人物品的混合體，其

2、中企業(yè)年金被認為是一種準公共產品，而公共養(yǎng)老金制度和私營養(yǎng)老金制度可以分別看成是公共產品和私人物品。對于養(yǎng)老金制度，現代公共產品理論普遍認為，政府應該提供公共養(yǎng)老金制度以致力于解決社會公平問題，實現收入再分配，而具有準公共產品性質的企業(yè)年金和私人物品性質的私營養(yǎng)老金制度是在注重效率的基礎上兼顧公平，能更好地促進養(yǎng)老保障資源的合理配置，增進個人福利和社會福利，這也是國家發(fā)展企業(yè)年金，履行國家責任的要求。政府對企業(yè)年金的責任主要體現為限制和

3、鼓勵。作為一種養(yǎng)老支柱，國家必須通過一定的手段來鼓勵企業(yè)發(fā)起企業(yè)年金計劃，以保證覆蓋面的廣泛性，稅收優(yōu)惠政策無疑是最好的鼓勵手段。稅收優(yōu)惠政策可以體現在雇主和雇員的繳費、投資收益、以及養(yǎng)老金領取環(huán)節(jié)上。同時，為了保障國家的稅收優(yōu)惠政策不被濫用，還需要強調一定覆蓋率的繳費水平，企業(yè)年金不能產生僅優(yōu)惠高薪員工的現象，要體現“無歧視”原則等等。2從實踐中看，政府推動企業(yè)年金的發(fā)展，可以滿足政府一系列政策實施的需要。首先，發(fā)展企業(yè)年金可以健全社

4、會保障體系。我國目前一個很嚴重的問題是長期居高不下的基本養(yǎng)老保險替代率，如何降低這個替代率就是目前急需解決的一個問題。通過發(fā)展企業(yè)年金，可以調整三個支柱的結構來降低基本養(yǎng)老保險替代率。其次，可以動員儲蓄。如何將我國居民的存款從銀行轉移到流通和生產領域，刺激我國的消費和投資，是我國政府一直在考慮的問題。居民的儲蓄很大一部分是來源于職T工資。而企業(yè)年金基金吸收的正是職工工資的一部分，它實質上是將居民儲蓄從銀行分流到企業(yè)年金基金賬戶中來，而企

5、業(yè)年金基金為了保值增值就必須通過投資管理人進入到經濟的其他領域，從而不但刺激了消費，也刺激了投資。第三，緩解我國基本養(yǎng)老保險面臨的74財政壓力。從世界范圍上看，伴隨著人口結構向老齡化發(fā)展，世界各國的基本養(yǎng)老保險制度都陷入了越來越嚴重的財務危機。中國作為一個人口大國，伴隨著人口老齡化，這個問題就更加突出。鑒于此，各國政府都開始著手于改革，將政府的養(yǎng)老保險支付壓力適當地轉嫁到企業(yè)和個人身上，由此來緩解基本養(yǎng)老保險給財政造成的支付壓力。第四，

6、可以保障人民的生活水平，特別是退休人員的生活水平。第五，可以促進資本市場發(fā)展和經濟增長。企業(yè)年金所形成的巨大基金，能夠為資本市場提供資金，促進資本市場規(guī)模的擴大；企業(yè)年金資金運用要求安全性和成長性，這要求其必須通過多樣化的投資來實現基金的保值增值，并且分散投資風險，這樣必然需要眾多金融工具用于操作，客觀上必然會促進金融創(chuàng)新，有利于推動資本市場的繁榮發(fā)展。國家通過頒布稅收優(yōu)惠政策，可以有效促進企業(yè)年金計劃的發(fā)展，進而實現上述政策目標。二、

7、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問題1企業(yè)年金稅收政策現狀。我國在1991年就已確定了發(fā)展企業(yè)年金的政策。但年金稅收優(yōu)惠政策相對滯后，其發(fā)展大致經歷了以下三個階段：(1)無任何稅收實際優(yōu)惠政策階段(1991一l994)。1994年國家稅務總局在所頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》中對基本養(yǎng)老保險繳費實施了稅收優(yōu)惠政策，而對企業(yè)年金沒有任何實質稅收優(yōu)惠。(2)有稅收優(yōu)惠政策，但無明確比例上限階段(19951999)。1995年勞動部頒布的《關

8、于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見》，允許企業(yè)供款可以在企業(yè)工資儲備金中列支，但仍需要按照國家稅務機關的規(guī)定繳納部分稅收。(3)有明確稅收優(yōu)惠比例上限階段(20002007)。2000年國務院發(fā)布《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》，明確規(guī)定企業(yè)年金企業(yè)繳費在工資總額4％以內的部分可從成本中列支。2003年，國家稅務總局發(fā)出了關于企業(yè)繳費4％以內稅收優(yōu)惠的實施細則。2004年，勞社部頒布了《企業(yè)年金試行辦法》，規(guī)定企業(yè)為職工所繳納的企業(yè)

9、年金比例不得超過企業(yè)本年度職工工資總額的1／12，企業(yè)和職工繳費總和不超過年度工資的1／6。2008年財政部發(fā)布《關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》規(guī)定，在全國范圍明確4％比例的稅優(yōu)政策。2009年6月，財政部和國家稅務總局聯合頒發(fā)《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》，將企業(yè)繳費稅優(yōu)從4％提高到萬方數據公.業(yè).拜會稅收優(yōu)惠向組摞縈尹興寬一、政府提供王軍金稅收優(yōu)惠的必要性1.從理論上看，國家有責任向公民提

10、供老年保障并以基本養(yǎng)老保險的方式實施，以消除貧困、保持公平、實現社會穩(wěn)定。發(fā)展企業(yè)年金也是履行國家責任的需要。企業(yè)年金作為國家的養(yǎng)老保障體系的支柱之一，并不單純地是企業(yè)自己的事情，它同時必須體現國家的責任即國家向公民提供養(yǎng)老保障、建設“老有所養(yǎng)“國家的責任。公民養(yǎng)老保障作為一種國家責任，從經濟學角度上可以看成是一種公共產品、準公共產品和私人物品的提合體，其中企業(yè)年金被認為是一種準公共產品，而公共養(yǎng)老金制度和私營養(yǎng)老金制度可以分別看成是公

11、共產品和私人物品。對于養(yǎng)老金制度，現代公共產品理論普遍認為，政府應該提供公共養(yǎng)老金制度以致力于解決社會公平問題，實現收入再分配，而具有準公共產品性質的企業(yè)年金和私人物品性質的私營養(yǎng)老金制度是在注重效率的基礎上兼顧公平，能更好地促進養(yǎng)老保障資源的合理配置，增進個人福利和社會福利，這也是國家發(fā)展企業(yè)年金，履行國家責任的要求。政府對企業(yè)年金的責任主要體現為限制和鼓勵。作為一種養(yǎng)老支柱，國家必須通過一定的手段來鼓勵企業(yè)發(fā)起企業(yè)年金計劃，以保證覆

12、蓋面的廣泛性，稅收優(yōu)惠政策無疑是最好的鼓勵手段。稅收優(yōu)惠政策可以體現在雇主和雇員的繳費、投資收益、以及養(yǎng)老金領取環(huán)節(jié)上。同時，為了保障國家的稅收優(yōu)惠政策不被濫用，還需要強調一定覆蓋率的繳費水平，企業(yè)年金不能產生僅優(yōu)惠高薪員工的現象，要體現“無歧視“原則等等。2.從實踐中看，政府推動企業(yè)年金的發(fā)展，可以滿足政府一系列政策實施的需要。首先，發(fā)展企業(yè)年金可以健全社會保障體系。我國目前一個很嚴重的問題是長期居高不下的基本養(yǎng)老保險替代率，如何降低

13、這個替代率就是目前急需解決的一個問題。通過發(fā)展企業(yè)年金，可以調整三個支柱的結構來降低基本養(yǎng)老保險替代率。其次，可以動員儲蓄。如何將我國居民的存款從銀行轉移到流通和生產領域，剌激我國的消費和投資，是我國政府一直在考慮的問題。居民的儲蓄很大一部分是來源于職t工資。而企業(yè)年金基金吸收的正是職工工資的一部分，它實質上是將居民儲蓄從銀行分流到企業(yè)年金基金賬戶中來，而企業(yè)年金基金為了保值增值就必須通過投資管理人進入到經濟的其他領域，從而不但剌激了消

14、費，也剌激了投資。第二，緩解我國基本養(yǎng)老保險面臨的74財政壓力。從世界范圍上看，伴隨著人口結構向老齡化發(fā)展，世界各國的基本養(yǎng)老保險制度都陷入了越來越嚴重的財務危機。中國作為一個人口大國，伴隨著人口老齡化，這個問題就更加突出。鑒于此，各國政府都開始著手于改革，將政府的養(yǎng)老保險支付壓力適當地轉嫁到企業(yè)和個人身上，由此來緩解基本養(yǎng)老保險給財政造成的支付壓力。第四，可以保障人民的生活水平，特別是退休人員的生活水平。第五，可以促進資本市場發(fā)展和經

15、濟增長。企業(yè)年金所形成的巨大基金，能夠為資本市場提供資金，促進資本市場規(guī)模的擴大企業(yè)年金資金運用要求安全性和成長性，這要求其必須通過多樣化的技資來實現基金的保值增值，并且分散投資風險，這樣必然需要眾多金融工具用于操作，客觀上必然會促進金融創(chuàng)新，有利于推動資本市場的繁榮發(fā)展。國家通過頒布稅收優(yōu)惠政策，可以有效促進企業(yè)年金計劃的發(fā)展，進而實現上述政策目標。二、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問題1.企業(yè)年金稅收政策現狀。我國在1991年就已確定了

16、發(fā)展企業(yè)年金的政策。但年金稅收優(yōu)惠政策相對滯后，其發(fā)展大致經歷了以下三個階段:(1)無任何稅收實際優(yōu)惠政策階段(19911994)01994年國家稅務總局在所頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》中對基本養(yǎng)老保險繳費實施了稅收優(yōu)惠政策，而對企業(yè)年金沒有任何實質稅收優(yōu)惠。(2)有稅收優(yōu)惠政策，但無明確比例土限階段(19951999)01995年勞動部頒布的《關于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見~，允許企業(yè)供款可以在企業(yè)工資儲備金中列支，但仍需

17、要按照國家稅務機關的規(guī)定繳納部分稅收。(3)有明確稅收優(yōu)惠比例上限階段。∞。一2007)020∞年國務院發(fā)布《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案))，明確規(guī)定企業(yè)年金企業(yè)繳費在工資總額4%以內的部分可從成本中列支。2003年，國家稅務總局發(fā)出了關于企業(yè)繳費4%以內稅收優(yōu)惠的實施細則。2∞4年，勞社部頒布了《企業(yè)年金試行辦法~，規(guī)定企業(yè)為職工所繳納的企業(yè)年金比例不得超過企業(yè)本年度職工工資總額的112，企業(yè)和職工繳費總和不超過年度工資的16

18、02008年財政部發(fā)布《關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》規(guī)定，在全國范圍明確4%比例的稅優(yōu)政策。2009年6月，財政部和國家稅務總局聯合頒發(fā)《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知~，將企業(yè)繳費稅優(yōu)從4%提高到環(huán)境稅在非點源污染控制中的應用張巨勇長期以來，我國的環(huán)境管理體制中存在著“重點源、輕面源；重工程、輕制度”的缺陷。然而，隨著對點源污染的有效控制，環(huán)境污染源的結構發(fā)生了悄然變化，非點源污染成為影響環(huán)境

19、質量的根源；而且，我國目前非點源污染十分嚴重，且各驅動因素仍然有增無減。如何有效地控制和管理非點源污染已成為環(huán)境整治的一項重要任務。一、非點源污染及其經濟控制手段美國《聯邦水污染控制法(修正案)1972))對非點源作了如下解釋：非點源是一種分散的污染源，其污染物的構成來自一個大范圍或者大面積。實際上，非點源污染有狹義的和廣義的兩種理解，狹義的通常限定于水環(huán)境的非點源污染，廣義的指各種沒有固定排污口的環(huán)境污染。目前，應用于非點源污染控制的

20、經濟手段主要有如下幾種：環(huán)境稅、排污權交易、成本分攤或使用者收費、信貸、補貼和價格。二、環(huán)境稅的應用環(huán)境稅是指所有能保護環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的各種稅收的總稱，既包括為實現環(huán)境目的而專門征收的稅收(狹義的環(huán)境稅)，也包括其他并非以環(huán)境保護為主要目的、但卻對環(huán)境起到保護作用的稅收。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括政府影響某些與環(huán)境相關的經濟活動的性質和規(guī)模的稅收手段。按照國際通行的做法，環(huán)境稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程

21、中會造成環(huán)境污染的產品。目前世界各國應用環(huán)境稅的經驗如下：二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、固體廢物稅、垃圾稅。三、環(huán)境稅在非點源污染控制中的應用環(huán)境稅作為防治污染、改善環(huán)境的經濟手段，是利用價值規(guī)律，通過稅收給損害環(huán)境的單位和個人以外在的壓力，促使其節(jié)約利用資源，減少或消除環(huán)境損害，達到環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的目的。在本文研究中主要以農業(yè)的非點源污染為例進行探討。1環(huán)境稅應用于生產領域控制非點源污染5％。半年后，國家稅務總局又頒布《關于

22、企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》，明確了企業(yè)年金稅收的實施細則。三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策建議1進一步鞏固協調一致的稅優(yōu)法律。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展離不開各個部門的努力，需要建立一整套協調一致的法律框架和政策。要想通過年金稅收優(yōu)惠計劃來推動補充養(yǎng)老保險的發(fā)展，除了勞動與社會保障部和保監(jiān)會外，還離不開稅務部門的理解、參與和配合。2要明確規(guī)定個人向企業(yè)年金的繳費部分免稅。世界上大多數國家對雇主和雇員向企業(yè)年金的繳費實行一視同

23、仁的政策，給予免稅待遇，只有少數國家在給予雇主繳費免稅的同時對雇員向企業(yè)年金的繳費實行課稅。目前，我國在對企業(yè)年金的稅收安排上存在著歧視職工的繳費問題。為了調動職工參加企業(yè)年金計劃的積極性，我國應借鑒世界上大多數國家的做法，允許職工向企業(yè)年金計劃的繳費免稅。此外，提高稅優(yōu)標準。根據國際經驗，個稅優(yōu)惠8％一10％是一個較為恰當的標準。3要明確規(guī)定企業(yè)年金資產投資收益免稅。我國企業(yè)年金計劃的籌資與運行模式為繳費確定型。在這種模式下，企業(yè)年金

24、資產規(guī)模取決于企業(yè)和職工的繳費額及其形成的向養(yǎng)老儲備基金的投資收益。在繳費額既定的條件下，企業(yè)年金資產規(guī)模及職工的養(yǎng)老受益水平則取決于年金基金的投資收益。OECD國家中的絕大多數國家給予企業(yè)年金投資收益以免稅或減稅的待遇，其目的是為了擴大企業(yè)年金資產規(guī)模及提高職工的養(yǎng)老金受益水平，從而促進企業(yè)年金的發(fā)展。目前我國企業(yè)年金基金的投資渠道狹窄，收益率低。為了實現企業(yè)年金基金的保值增值，應逐漸放開企業(yè)年金的投資渠道，并對各渠道的投資收益給予免

25、稅待遇。4建立完善的監(jiān)管體系。西方發(fā)達國家在制定企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策時，一般會限制享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)養(yǎng)老金計劃類型，限制參加養(yǎng)老金計劃的雇員最高工資水平，限制企業(yè)養(yǎng)老金的最高繳費水平、最高受益水平，限制領取養(yǎng)老金年齡及領取形式等。例如，美國《稅收法》規(guī)定，所有稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金計劃為參加者所提供的繳費額或退休金都不能有對高薪雇員優(yōu)惠的效果。西方發(fā)達國家一般注重建立完善的監(jiān)管體系來確保這些不同形式的稅收優(yōu)惠政策得以實施。通過這些完善的稅收優(yōu)

26、惠監(jiān)管措施，確保企業(yè)養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠能夠達到既能激發(fā)個人參加企業(yè)年金的積極性，又能防止其成為企業(yè)和個人偷稅漏稅的工具，影響社會公平。(作者單位：無錫商業(yè)職業(yè)技術學院會計金融學院)75萬方數據多采嚨稅JA豆攤主旅游總被劑中命臺邊用張巨勇長期以來，我國的環(huán)境管理體制中存在著“重點源、輕面源重工程、輕制度“的缺陷。然而，隨著對點源污染的有效控制，環(huán)境污染源的結構發(fā)生了悄然變化，非點源污染成為影響環(huán)境質量的根源:而且，我國目前非點源污染十分嚴重，

27、且各驅動因素仍然有增無減。如何有效地控制和管理非點源污染已成為環(huán)境整治的一項重要任務。一、非點源污染及其經濟控制手段美國《聯邦水污染控制法(修正案)1972對非點源作了如下解釋:非點源是一種分散的污染源，其污染物的構成來自一個大范圍或者大面積。實際上，非點源污染有狹義的和廣義的兩種理解，狹義的通常限定于水環(huán)境的非點源污染，廣義的指各種沒有固定排污口的環(huán)境污染。目前，應用于非點源污染控制的經濟手段主要有如下幾種:環(huán)境稅、排污權交易、戚本分

28、攤或使用者收費、信貸、補貼和價格。二、環(huán)境稅的應用環(huán)境稅是指所有能保護環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的各種稅收的總稱，既包括為實現環(huán)境目的而專門征收的稅收(狹義的環(huán)境稅)，也包括其他并非以環(huán)境保護為主要目的、但卻對環(huán)境起到保護作用的稅收。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括政府影響某些與環(huán)境相關的經濟活動的性質和規(guī)模的稅收手段。按照國際通行的做法，環(huán)境稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產品。目前世界各國應用環(huán)境稅的經

29、驗如下:二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、固體廢物稅、垃圾稅。三、環(huán)境稅在非點源污染控制中的應用環(huán)境稅作為防治污染、改善環(huán)境的經濟手段，是利用價值規(guī)律，通過稅收給損害環(huán)境的單位和個人以外在的壓力，促使其節(jié)約利用資源，減少或消除環(huán)境損害，達到環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的目的。在本文研究中主要以農業(yè)的非點師、污染為例進行探討。1.環(huán)境稅應用于生產領域控制非點源污染一←←←←←←←→→←←“→←←→→←←“→←→←“→→←←“→←←→→←←←→←←

30、←“→←←←“→←←←“→一5%。半年后，國家稅務總局又頒布《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知))，明確了企業(yè)年金稅收的實施細則。三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策建議1進一步鞏固協調一致的稅優(yōu)法律。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展離不開各個部門的努力，需要建立一整套協調一致的法律框架和政策。要想、通過年金稅收優(yōu)惠計劃來推動補充養(yǎng)老保險的發(fā)展，除了勞動與社會保障部和保監(jiān)會外，還離不開稅務部門的理解、參與和配合。2要明確規(guī)定個人向企業(yè)年金

31、的繳費部分免稅。世界上大多數國家對雇主和雇員向企業(yè)年金的繳費實行一視同仁的政策，給予免稅待遇，只有少數國家在給予雇主繳費免稅的同時對雇員向企業(yè)年金的繳費實行課稅。目前，我國在對企業(yè)年金的稅收安排上存在著歧視職工的繳費問題。為了調動職工參加企業(yè)年金計劃的積極性，我國應借鑒世界上大多數國家的做法，允許職工向企業(yè)年金計劃的繳費免稅。此外，提高稅優(yōu)標準。根據國際經驗，個稅優(yōu)惠8%一10%是一個較為恰當的標準。3.要明確規(guī)定企業(yè)年金資產投資收益免

32、稅。我國企業(yè)年金計劃的籌資與運行模式為繳費確定型。在這種模式下，企業(yè)年金資產規(guī)模取決于企業(yè)和職工的繳費額及其形成的向養(yǎng)老儲備基金的投資收益。在繳費額既定的條件下，企業(yè)年金資產規(guī)模及職工的養(yǎng)老受益水平則取決于年金基金的投資收益。OECD國家中的絕大多數國家給予企業(yè)年金投資收益以免稅或減稅的待遇，其目的是為了擴大企業(yè)年金資產規(guī)模及提高職工的養(yǎng)老金受益水平，從而促進企業(yè)年金的發(fā)展。目前我國企業(yè)年金基金的投資渠道狹窄，收益率低。為了實現企業(yè)年金

33、基金的保值增值，應逐漸放開企業(yè)年金的投資渠道，并對各渠道的投資收益給予免稅待遇。4.建立完善的監(jiān)管體系。西方發(fā)達國家在制定企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策時，一般會限制享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)養(yǎng)老金計劃類型，限制參加養(yǎng)老金計劃的雇員最高工資水平，限制企業(yè)養(yǎng)老金的最高繳費水平、最高受益水平，限制領取養(yǎng)老金年齡及領取形式等。例如，美國《稅收法》規(guī)定，所有稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金計劃為參加者所提供的繳費額或退休金都不能有對高薪雇員優(yōu)惠的效果。西方發(fā)達國家一般注重建立完