bot項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算及合并報(bào)表編制

1、制作人：陳田園 2014年5月9日,2,3,,,,BOT項(xiàng)目公司模式,BOT項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算,涉及BOT項(xiàng)目公司的合并報(bào)表編制,1,目 錄,一、BOT項(xiàng)目公司模式：融資模式,政府,項(xiàng)目,用戶,BOT項(xiàng)目公司,銀行,投資公司,信譽(yù)擔(dān)保,設(shè)立,還款,貸款,特許經(jīng)營(yíng)權(quán),項(xiàng)目期內(nèi)收費(fèi),提供服務(wù),項(xiàng)目到期移交,立項(xiàng),政府,BOT項(xiàng)目公司,確定項(xiàng)目,招標(biāo),投標(biāo),

2、獲取特許經(jīng)營(yíng)權(quán),融資,項(xiàng)目設(shè)計(jì)與建造,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng),獲取收入,Operate,轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,Build,特許期滿后,Transfer,最終所有權(quán),一、BOT項(xiàng)目公司模式：運(yùn)營(yíng)模式,一、BOT項(xiàng)目公司模式：業(yè)務(wù)滿足的條件,②,①,③,,建造期間,運(yùn)營(yíng)期間,期滿移交,,建造期間：項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分不同情況在確認(rèn)收入的

3、同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。運(yùn)營(yíng)期間：項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào),二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：合同投資方設(shè)立項(xiàng)目公司,會(huì)計(jì)分錄合同投資方借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款項(xiàng)目公司借：銀行存款 貸：實(shí)收資本借：銀行存款

4、 貸：長(zhǎng)期借款,合同投資方為改項(xiàng)目設(shè)立下屬BOT項(xiàng)目公司，為其注入資本金，同時(shí)BOT項(xiàng)目公司向銀行貸款,①登記項(xiàng)目公司發(fā)生的合同成本（包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、借款利息等）借：工程施工——合同成本 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料/累計(jì)折舊②登記已結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款④確認(rèn)收入和費(fèi)用（利用完工百分比法）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

5、本 工程施工——合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入⑤工程完工借：工程結(jié)算 貸：工程施工——合同成本 工程施工——合同毛利,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：建造期間會(huì)計(jì)核算,銀行存款等,工程施工——合同成本,工程結(jié)算,應(yīng)收賬款,銀行存款,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,工程施工——合同毛利,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,（1）,（5）,（2）,（3）,（4）,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：建造合同核算流程圖,分包,不分包

6、,未來(lái)收入確定,未來(lái)收入不確定,項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理原則,,,,,,,合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)

7、定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。,合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。,借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：工程結(jié)算 未實(shí)現(xiàn)融資收益 以建造過(guò)

8、程中支付的工程價(jià)款等實(shí)際支出與 BOT 協(xié)議金額孰低記入長(zhǎng)期應(yīng)收款,借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：工程結(jié)算,確認(rèn)為金融資產(chǎn),二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：完工會(huì)計(jì)核算,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：運(yùn)營(yíng)期間會(huì)計(jì)核算（金融資產(chǎn)）,,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：運(yùn)營(yíng)期間會(huì)計(jì)核算（無(wú)形資產(chǎn)）,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：期滿移交,三、BOT項(xiàng)目公司合并報(bào)表：合并范圍,三、BOT項(xiàng)目公司合并報(bào)表：建造期間,移交期間：項(xiàng)目公司向政府移交時(shí)，