會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算

1、第三章 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個(gè)前提下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。,第三章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),第一節(jié)：會(huì)計(jì)假設(shè)第二節(jié)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征第三節(jié)：會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及要求第四節(jié)：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制,第一節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè),一、會(huì)計(jì)假設(shè)的定義 ◆為保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。,二、會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容 （

2、1）會(huì)計(jì)主體假設(shè) 1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的定義 ◆會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。 ◆記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,2）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義 ◆明確了核算的空間范圍，解決了會(huì)計(jì)核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。 ◆是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)和全部原則建立的基礎(chǔ)。,,【例1】某母公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子

3、公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。,,【例2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對(duì)于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會(huì)計(jì)主體，需要以公司為主體核算公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以反映整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨(dú)核算，并向基金持有人定期披露基金財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，因此，每只基金也屬于會(huì)計(jì)主體。,（2）

4、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義 ◆以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。,2）確立持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義 ◆明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動(dòng)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。 ◆是“會(huì)計(jì)分期”前提條件和實(shí)際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。,,【例3】某企業(yè)購(gòu)入一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，考慮到企業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，因此可以假定企業(yè)的固

5、定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。,（3）會(huì)計(jì)分期 1）會(huì)計(jì)分期的定義 ◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程（資金運(yùn)動(dòng)）劃分為相等的會(huì)計(jì)期間。 ◆會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。,（2）確立會(huì)計(jì)分期

6、前提的意義 ◆解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。 ◆可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息。 ◆使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等會(huì)計(jì)原則的建立成為可能。,（4）貨幣計(jì)量 1）貨幣計(jì)量的定義 ◆以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。解決了會(huì)計(jì)核算的方法。 ◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。,,2）確立貨

7、幣計(jì)量前提的意義 ◆貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。 ◆使歷史成本原則、可比性原則等會(huì)計(jì)原則的建立成為可能。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義 ◆會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。 ◆會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。,二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)容 1.可靠性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素

8、及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。,,【例4】某公司于2007年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實(shí)現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)，但考慮到在2008年春節(jié)前后，公司銷售可能會(huì)出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)，公司為此提前預(yù)計(jì)庫(kù)存商品銷售，在2007年末制作了若干存貨出庫(kù)憑證，并確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。公司這種處理不是以其實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項(xiàng)，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定。,2.相關(guān)性原則

9、 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。,3.可理解性 企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和運(yùn)用。,4.可比性原則 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 ●同一企業(yè)在不同時(shí)期的縱向可比； ●不同企業(yè)在同一時(shí)期的橫向可比。,橫向可比,5.實(shí)質(zhì)重于形式原則

10、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的的法律形式作為依據(jù)。,6.重要性原則 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。,7.謹(jǐn)慎性原則 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。 企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。,,8.及時(shí)性原則

11、 企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量 及其要求,一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的含義 （一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn) ●將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄的過程——初始確認(rèn)； ●將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程——最終確認(rèn)。,1.初始確認(rèn)條件 （1）符合要素定義；

12、 （2）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)； （3）有關(guān)價(jià)值可靠計(jì)量。,2.最終確認(rèn)條件 （1）符合要素定義； （2）符合要素確認(rèn)條件。 二者必需同時(shí)具備，缺一不可。,以資產(chǎn)為例,1、資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益【例5】某企業(yè)在20×7年末盤點(diǎn)存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨毀損100萬元，企業(yè)以該存貨管理責(zé)任不清為由，將毀損的存貨計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”，并在資產(chǎn)負(fù)債

13、表中作為流動(dòng)資產(chǎn)予以反映。因?yàn)椤按幚碡?cái)產(chǎn)損失”預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。,,2．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 【例6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。,,3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

14、【例7】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項(xiàng)廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。,其他舉例,【例8】某企業(yè)向銀行借款1 500萬元，即屬于過去的交易或者事項(xiàng)所形成的負(fù)債。企業(yè)同時(shí)還與銀行達(dá)成了2個(gè)月后借入2 000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項(xiàng)，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。,,【例9】某企業(yè)用銀行存款400萬元購(gòu)買生產(chǎn)用原材料，該購(gòu)買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟(jì)

15、利益流出了400萬元，但并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn)（存貨），在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。,,【例10】某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應(yīng)付賬款1 000萬元，該償付行為盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出1 000萬元，但是該流出沒有導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少了，因此不應(yīng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出作為費(fèi)用予以確認(rèn)。,（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量 ●對(duì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要

16、素變動(dòng)金額的確認(rèn)過程。 1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類,,2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇 ●企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。 ●采用其他成本計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。,二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求 （一）劃分收益性支出與資本性支出 ●凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。 ●

17、凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。,目的：合理確定費(fèi)用的計(jì)入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤(rùn)及資產(chǎn)。,（二）收入與費(fèi)用配比 ●因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的費(fèi)用之間的配合比較 ●時(shí)間關(guān)系的配比：同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn),（三）歷史成本計(jì)量 ●也稱實(shí)際成本計(jì)量，或原始成本計(jì)量 ● 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照

18、實(shí)際成本計(jì)價(jià) ● 其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生成本變動(dòng)，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。,第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制,一、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和 收付實(shí)現(xiàn)制的意義 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。 企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與

19、其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題。,以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費(fèi)用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。,舉例參見教材第37頁(yè),二、收付實(shí)現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)—實(shí)收實(shí)付 在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時(shí)，凡實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不問其是否屬于本期

20、的收入和費(fèi)用。,2.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例 見教材P.37,3.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn) （1）不考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。只要款項(xiàng)已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。 （2）于會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費(fèi)用，不存在期末賬項(xiàng)調(diào)整問題。 （3）核算手續(xù)簡(jiǎn)單，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，但缺乏不同會(huì)計(jì)期間的可比性。 （4）

21、適用范圍：行政、事業(yè)單位。,三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制。 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)收應(yīng)付 在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時(shí)，凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都作為本期費(fèi)用處理。,,2.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例 見教材P.37例，并與收付實(shí)現(xiàn)制比較。,3.權(quán)責(zé)發(fā)生制確

22、認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn) （1）考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。 （2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費(fèi)用，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。 （3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會(huì)計(jì)期間的的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。 （4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。,4.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較舉例,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較,資料：某企業(yè)7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）

23、支付上月份電費(fèi)5 000元；（2）收回上月的應(yīng)收賬款10 000元；（3）收到本月的營(yíng)業(yè)收入款8 000元；（4） 支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)900元；（5） 支付下季度保險(xiǎn)費(fèi)1 800元；（6） 應(yīng)收營(yíng)業(yè)收入25 000元，款項(xiàng)未收到；（7） 預(yù)收客戶貨款5 000元；（8） 負(fù)擔(dān)上季度已經(jīng)預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)600元。,要求：計(jì)算說明它們對(duì)收入、費(fèi)用和盈虧的影響；說明各有何優(yōu)缺點(diǎn)。,思考題

24、 1 ．什么叫會(huì)計(jì)假設(shè)？包括哪些基本內(nèi)容？ 2．怎樣理解會(huì)計(jì)主體假設(shè)？建立會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義是什么？ 3．怎樣理解持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)？建立持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義是什么？ 4．怎樣理解會(huì)計(jì)分期假設(shè)？建立會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義是什么？,5．怎樣理解貨幣計(jì)量假設(shè)？建立貨幣計(jì)量假設(shè)的意義是什么？ 6．什么是會(huì)計(jì)原則？主要包括哪幾個(gè)方面的內(nèi)容？ 7．會(huì)計(jì)原則