論我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和對(duì)策.pdf

1、從1984年開始經(jīng)過近二十年的不斷探索，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行了大改革，目前已經(jīng)建立起了一套基本適合我國(guó)國(guó)情的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)模式。該模式的基本框架為三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，第二層次是企業(yè)年金，第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。我國(guó)目前的這種養(yǎng)老保險(xiǎn)模式與國(guó)際上通行的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式是一致的。 相對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革，我國(guó)在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)方面的發(fā)展都嚴(yán)重滯后。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)是指屬于社會(huì)保障會(huì)計(jì)的范

2、疇，對(duì)養(yǎng)老資金的運(yùn)行進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)在西方國(guó)家已形成了一套較為完整的體系，例如，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已頒布了多項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告：SFAS87—“雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理”，SFAS88——“雇主對(duì)規(guī)定受益制計(jì)劃的結(jié)算、削減以及終止的會(huì)計(jì)處理”，SFAS132——“雇主對(duì)養(yǎng)老金和其他退休后福利的披露”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也已頒布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)(IAS19)——“雇員福利”和第2

3、6號(hào)(IAS26)——“退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告”，在準(zhǔn)則中對(duì)養(yǎng)老金的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等都有較為詳細(xì)的規(guī)定。而我國(guó)在這方面起步較晚，到目前為止僅對(duì)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)作了規(guī)定，真正意義上的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)同西方國(guó)家相比差距很大。因而，有必要在借鑒西方研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況尋求完善我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的對(duì)策。本文分為五個(gè)部分，對(duì)此問題進(jìn)行了相應(yīng)的探討。 第一章是養(yǎng)老金會(huì)計(jì)概述。首先介紹了對(duì)養(yǎng)老金性質(zhì)認(rèn)定的三種代表性觀點(diǎn)：

4、一是“賞金論”，二是“遞延工資論”，三是“節(jié)約成本論”。目前，占主導(dǎo)地位的觀點(diǎn)是“遞延工資論”。對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)性質(zhì)的認(rèn)定，是養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的重要問題之一。對(duì)它的認(rèn)識(shí)不同，會(huì)導(dǎo)致養(yǎng)老金的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理和披露等方面的不同。接下來，論述了養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的兩個(gè)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。并簡(jiǎn)單介紹了設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃和設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃，以及兩種養(yǎng)老金計(jì)劃下的不同會(huì)計(jì)處理方法。比較而言，設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃更為科學(xué)，其會(huì)計(jì)處理和信息披露

5、也更為復(fù)雜，而設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理則很簡(jiǎn)單。本文重點(diǎn)介紹了西方國(guó)家盛行的設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理和信息披露。 本文的第二、三章，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，系統(tǒng)地介紹了設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃下如何進(jìn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理和信息披露。第二章介紹了對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基本問題的處理，包括養(yǎng)老金成本的構(gòu)成、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。第三章論述了對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)特殊問題的處理，主要涉及附加最小養(yǎng)老金負(fù)債和養(yǎng)老金計(jì)劃清償、裁減的會(huì)計(jì)處

6、理。 第四章著手于分析我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題，這一部分主要體現(xiàn)了我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的實(shí)際。首先，從多個(gè)方面論證目前我國(guó)不能實(shí)行設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃，原因如下：①養(yǎng)老金成本構(gòu)成模糊；②會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，管理成本高；③安全性相對(duì)較低；④精算人員缺乏等等。接著，論述了我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展現(xiàn)狀。目前，我國(guó)企業(yè)年金已具備一定的規(guī)模，發(fā)展前景很好。尤其是今年5月1日同時(shí)實(shí)施了《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，據(jù)有關(guān)方面估計(jì)，

7、不出10年整個(gè)年金市場(chǎng)會(huì)有1萬億元的資產(chǎn)規(guī)模。因此，如何規(guī)范企業(yè)年金會(huì)計(jì)已成為一個(gè)急需解決的問題。該章最后部分，對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問題作了一個(gè)總結(jié)性論述。 第五章是完善我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的設(shè)想。該章是全文的核心部分，也是論文敘述的關(guān)鍵所在。分為三個(gè)問題進(jìn)行闡述：首先提出要深化養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革，大力發(fā)展企業(yè)年金。在借鑒國(guó)外企業(yè)年金組織形式的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)企業(yè)年金的主流設(shè)計(jì)模式。接著，提出了完善我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的建議，包括基