談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

1、圈圈圜談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)謇由口于保和張相洲遼寧省大連市審計局于我國關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的歷史比較短，而且缺乏可借鑒的國際經(jīng)驗，對于領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要理論問題尚未形成一致的結(jié)論，尤其是審計內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)等方面的研究還比較少，未能充分發(fā)揮對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實踐的指導(dǎo)作用。本文的研究限于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍內(nèi)，對其經(jīng)濟(jì)意義及特點、審計的主要內(nèi)容進(jìn)行探討。一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

2、計的特點經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是企業(yè)治理的重要機(jī)制。企業(yè)治理是一個復(fù)雜的有機(jī)系統(tǒng)，包括內(nèi)部治理和外部治理兩個方面。內(nèi)部治理是企業(yè)組織內(nèi)部的一種制度安排，其要旨在于明確劃分股東、董事會和經(jīng)理人員各自的權(quán)利、責(zé)任和利26益，形成三者之間的制衡關(guān)系；外部治理包括產(chǎn)品市場對企業(yè)的治理、金融市場對企業(yè)的治理、經(jīng)營者市場對企業(yè)的治理、破產(chǎn)機(jī)制的治理等方面。市場治理的要旨在于通過競爭機(jī)制的生存動力和信息比較動力，對經(jīng)營者提供一種隱含的、非合同式的激勵功能。但是

3、，由于我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)的建立時期，競爭性市場體系還很不完善，尤其是還未建立真正意義上的經(jīng)營者市場和企業(yè)控制權(quán)市場，企業(yè)的市場治理機(jī)制在對經(jīng)營者的監(jiān)控與激勵方面具有很大的局限性。而領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在一定程度上彌補(bǔ)了國有企業(yè)市場治理機(jī)制不完善的缺陷，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這一新的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式強(qiáng)化了國有企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)。與報表審計相比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計對象、審計程序和審計方法等方面都具有相同的特點。但是，由于政府審計與社會審計屬于不同的

4、審計領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的性質(zhì)和范圍有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有以下幾個重要的特點：第一，審計對象的個人性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的直接對象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，即國有企業(yè)的法定代表人，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別于其他類型審計的重要特點，財務(wù)收支審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)效益審計都是對企業(yè)的財務(wù)報表、經(jīng)營管理狀況及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價和鑒證，而不是直接針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人。第二，審計職能的綜合性。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的個人責(zé)任，財務(wù)收支及報表審計就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿

5、足要求，審計職能必須向管理領(lǐng)域延伸，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)綜合財務(wù)收支審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)效益審計的審計方法和職能。第三，審計的高風(fēng)險性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的高風(fēng)險性體現(xiàn)在以下兩個方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期限較長，審計跨度大。審計工作量和難度會相應(yīng)增加；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項新的審計監(jiān)督形式，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全、完善，評價標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，對新問題萬方數(shù)據(jù)2002年第6期的評審和定性缺乏法律依據(jù)而準(zhǔn)確性低。二、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

6、的內(nèi)容(一)財務(wù)收支真實、合法性評審財務(wù)收支真實、合法性評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本內(nèi)容。真實性是指財務(wù)報告如實反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況；財務(wù)收支真實性審計的重點在于資產(chǎn)項目和損益項目，查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈，形成經(jīng)營隱患的情況。合法性是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否依法經(jīng)營，是否遵守國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和相關(guān)法規(guī)，并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定各項科學(xué)的管理規(guī)章制度并有效實行；合法性是評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營

7、成果真實性和效益性的前提，財務(wù)收支合法性評審的內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否存在偷稅漏稅行為，是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移和挪用國有資本的行為，是否有違反市場競爭規(guī)則獲取非法收益的行為，等等。(二)內(nèi)部控制評審在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，由于審計對象和審計職能的綜合性特征，內(nèi)部控制的外延發(fā)生了擴(kuò)展，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括物流控制系統(tǒng)和價值流控制系統(tǒng)，其中物流控制系統(tǒng)又包括生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制等分系統(tǒng)；而價值流控制系統(tǒng)則包括會計控制、管理控制分系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中內(nèi)部控制

8、評審應(yīng)當(dāng)包括這些內(nèi)容，以反映企業(yè)的管理過程和管理績效。對企業(yè)內(nèi)部控制的評審包括兩個方面：一方面是評價內(nèi)部控制的設(shè)計是否科學(xué)、健全；另一方面是評價內(nèi)部控制的執(zhí)行效果是否達(dá)到設(shè)計的目標(biāo)。對于內(nèi)部控制設(shè)計科學(xué)性的審計，首先要評價整個內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完備，既包括生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制等物流控制系統(tǒng)，又包括會計控制、管理控制等價值流控制系統(tǒng)。以及反映物流、價值流控制信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將

9、大打折扣；然后，還要評價各內(nèi)部控制分系統(tǒng)的完備程度，比如管理控制系統(tǒng)是否建立了戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算準(zhǔn)備、財務(wù)績效報告分析、績效計量、管理者補(bǔ)償?shù)瓤刂瞥绦颍焕^而，還要評價內(nèi)部控制各子系統(tǒng)之間的適應(yīng)性，即物流控制系統(tǒng)與價值流控制系統(tǒng)是否相互配合，比如，平衡記分卡與適時生產(chǎn)相結(jié)合，就是管理控制程序與生產(chǎn)控制程序的有效配合，有助于促進(jìn)企業(yè)績效的提高。在測評內(nèi)部控制科學(xué)性、健全性的基礎(chǔ)上，還要評價內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果，通過檢查證據(jù)、穿行測試等方法，抽

10、樣選取若干項目的若干控制點或關(guān)鍵控制點，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測評，發(fā)現(xiàn)失控點。(三)重大投資決策評審企業(yè)重大投資決策是企業(yè)經(jīng)營決策的一個重要方面，大體上包括對內(nèi)投資和對外投資兩部分內(nèi)容。通過對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重大投資決策程序和投資效果的評審，可以評價決策者的戰(zhàn)略規(guī)劃能力、綜合分析能力，并落實投資項目決策失誤，造成重大損失的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對重大投資項目決策過程的評審主要應(yīng)注意：資本預(yù)算權(quán)限劃分制度是否合理，決策制定權(quán)限是否權(quán)衡并使交易成本最小

11、化，能否減少員工、管理決策層和職能領(lǐng)域之間的沖突；資本預(yù)算方法是否科學(xué)合理，是否運(yùn)用凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等貼現(xiàn)指標(biāo)進(jìn)行投資項目的財務(wù)評價，是否根據(jù)資產(chǎn)專用性程度，按照機(jī)會成本原則衡量投資項目的風(fēng)險；是否建立資本預(yù)算決策內(nèi)部審計程序，并考慮內(nèi)部審計部門在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的層級和其相對獨(dú)立性。對重大項目投資效果的評審，主要通過各項財務(wù)評價指標(biāo)的計算據(jù)以分析，對投資效益不佳的項目要進(jìn)行縝密的原因分析，查明效益不佳的原因是投資前缺乏充分的調(diào)查研究，

12、還是投資項目固有風(fēng)險因素所致，并結(jié)合重大購銷交易事項及關(guān)聯(lián)交易事項的審計，查明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否涉及重要的個人經(jīng)濟(jì)問題。(四)可持續(xù)發(fā)展性評審企業(yè)可持續(xù)發(fā)展包括兩方面的涵義：首先，現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是由各方相關(guān)利益者組成的經(jīng)濟(jì)組織，這些利益相關(guān)者包括企業(yè)股東、貸款人、客戶、雇員和社區(qū)等，企業(yè)只有滿足權(quán)益各方的利益要求，發(fā)展才具有可持續(xù)性，尤其在我國，國有企業(yè)肩負(fù)著更為廣泛的社會責(zé)任，承擔(dān)和履行這些社會責(zé)任的情況直接影響企業(yè)發(fā)展的前景；

13、其次。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期時間是固定的，難免在經(jīng)濟(jì)決策中產(chǎn)生一些短期行為，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展后勁不足，甚至危害企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略。因此，可持續(xù)發(fā)展性評審對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是十分必要的。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展性評審具有很強(qiáng)的綜合性，主要包括如下幾方面內(nèi)容：第一，戰(zhàn)略循環(huán)評價，分析企業(yè)各階段的發(fā)展戰(zhàn)略、具體目標(biāo)以及相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行情況，評價企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，以及戰(zhàn)略目標(biāo)是否得以有效實現(xiàn)

14、，是否為以后階段的發(fā)展戰(zhàn)略奠定了良好的基礎(chǔ)。第二，結(jié)合財務(wù)收支評審的結(jié)果，查明有無以犧牲長遠(yuǎn)利益為代價獲取短期利潤的情況。是否通過降低產(chǎn)品質(zhì)量削減生產(chǎn)成本，是否通過減小售后服務(wù)范圍削減銷售費(fèi)用，是否通過降低員工培訓(xùn)費(fèi)用增加短期利潤，等等。第三，評價企業(yè)的投資規(guī)模是否適當(dāng)，是否存在盲目投資、擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模、投資效益低下的情況。第四，評價企業(yè)的融資規(guī)模及結(jié)構(gòu)是否合理，查明債務(wù)融資的比例是否過高，是否存在無明確投資項目而盲目融資的情況，以及投資